第5章 进出口税费

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1、第5章进出口税费考试大纲要求：1．掌握进出口商品完税价格的确定原则及相关费用的核算方法2．掌握进出口货物原产地确定的原则3．掌握进出口税费的计算方法、缴纳期限及要求4．熟悉进出口税费的种类及其含义5．熟悉减免税的种类、适用范围※进出口税费指：是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税费等税费。※进出口环节税征纳的法律依据是《海关法》《进出口关税条例》以及国务院制定的有关法律、法规。第一节进出口税费概述一、关税※关税的概念：1、关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法

2、及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。2、关税的征税主体是国家及代表国家的海关。3、征税的对象是：进出关境的货物和物品。※关税的种类从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税（一）进口关税1、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要的经济保护手段。2、进口关税的种类★从征收关税的标准来看，进口关税分为：（1）从价税：以货物的价格作为计税标准。公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率世界上大多数的国家都采用的就是这种计

3、税标准。（2）从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡（3）复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄象机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等（4）滑准税含义：是指海关税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不

4、同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。价格上涨时采用较低税率，下跌时采用较高税率，目的是使该商品的国内市场价格保持稳定。2008年对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%-40%的滑准税。★从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税（1）进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。（2）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。进口附加税的种类，一般包括反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。（二）出口关税出口关税是以出境货物和物品为征税对象。

5、征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。从价税：公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格*出口关税税率出口货物完税价格=FOB/（1+出口关税税率）=FOB-出口关税我国在08年对于部分商品征收出口关税，要掌握：（鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等）。二、进口环节税(一)增值税增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。2、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%3、按13%征收增值税的商

6、品有下面几个方面的内容：①粮食、食用植物油②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%进行征税）③图书、报纸、杂志（图书）④饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）⑤国务院规定的其他货物4、公式：应纳增值税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额(二)消费税消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。1、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。2、起征额为人民币50元

7、，低于50元的免征3、征收的范围：消费税的征收仅限于少数消费品。第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）另外进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。4、计算公式：(1)按从价定率增收：应纳消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率消费税组成计税价

8、格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）(2)按从量定额增收应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额(3)按从价从量定率、定额征收：就是把上面两者相加应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率三、税款滞纳金(一)征收范围1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。3、征收标准：按照滞纳税款的0.5‰标准