作业成本法与传统成本法比较案例

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1、案例：某企业某月共生产甲、乙两种产品，甲产品属于成熟的、大批量生产的产品，当月生产数量为12000台，乙产品为针对顾客需要个性化设计的产品，共生产1000台。两种产品的有关成本资料如下所示：甲乙产品的成本资料项目甲产品乙产品备注生产工时240006000直接材料/(元/台)5080直接人工/(元/h)1010制造费用/150000按工时分配按照传统成本核算方法，对制造费用按工时标准进行分配，成本核算结果如下表所示项目甲产品乙产品备注产量/台120001000直接材料成本/元60000080000直接人工成本/元24000060000制造费用分配率

2、/%515000/(24000+6000)制造费用/元12000030000总成本/元960000170000单位成本/（元/台）80170经分析，该企业生产过程中所消耗的制造费用除了正常的机器设备的折旧、水电费等基本费用外，还有大量设备调整费、质量检验费用、材料处理费用等费用。前面相关费用的发生与生产时间紧密相关，后面这些费用的发生，主要与发生的次数有关。对相关账簿记录进行分析、汇总后，制造费用的构成如下表所示：项目金额元作业次数备注基本制造费用70000按工时分配设备调整费用40000100次甲20次，乙80次质量检验费用250002500次

3、甲1000次，乙1500次材料处理费用150001000次甲300次，乙700次合计150000根据上述资料，采用作业成本法重新计算成本，其中基本制造费用按工时分配，设备调整费用按设备调整次数分配，质量检验费用按质量检验次数分配，材料处理费用按材料处理次数分配。制造费用重新分配的结果如表所示制造费用重新分配表项目金额/元甲/元乙/元单位分配率/%甲分配/元乙分配/元基本制造费用700002400060002.335600014000设备调整费用400002080400800032000质量检验费用2500010001500101000015000

4、材料处理费用1500030070015450010500合计1500007850071500重新计算后甲、乙产品成本构成表项目甲产品乙产品备注产量/台120001000直接材料成本/台60000080000直接人工成本/台24000060000制造费用/台7850071500按作业成本法分配总成本/台918500211500单位成本/（元/台）76.54211.5上述计算结果表明，在传统成本计算法下甲产品的单位成本为80元/台，而作业成本计算法下甲产品单位成本为76.54元/台，每台单位成本下降了3.46元，下降的幅度为4.33%。而乙产品在传统

5、成本计算法下的单位成本为170元/台，作业成本计算法下的单位成本为211.5元/台，每台单位成本上升了41.5元，上升的幅度为24.42%。从中可以看出，在传统成本计算方法下，甲产品的成本被高估，乙产品的成本被严重低估。甲产品作为一种大批量的产品，生产过程中设备调整、质量检验和材料处理的费用都相对较少，其相应的间接费用也就不多，但传统成本计算方法按单一的生产工时分配间接费用，甲产品因为产量大，生产所耗工时也就较高，分摊的间接费用多，从而造成了其成本的高估。乙产品作为一种个性化产品，其生产需要根据顾客的需要及时调整，造成生产过程中需要大量的设备调整

6、、质量检验和材料处理，这些活动导致其需要耗费较多的间接费用，但其产量少，所耗费的生产工时相对较小，传统的成本法采用生产工时分配间接费用，分配给乙产品的间接费用就比实际耗费的间接费用少，从而导致其成本被严重低估。从本例可以看出，传统成本法下，小批量产品的成本容易被低估，产品成本信息失真，企业根据这些成本信息容易做出错误的决策。比如本例中，按照传统成本计算的乙产品成本170元/台，假设企业需要获得20%的毛利，则企业可能将以企业的销售价格定在204元/台左右，表面上乙产品盈利较好。而实际乙产品的成本为211.5元/台，乙产品事实上处于亏损状态，生产销

7、售乙产品越多，企业亏损就越严重。采取作业成本计算方法，由于按照成本动因来分配间接费用，成本计算的过程与成本实际耗费的过程基本一致，成绩计算的准确性大大提高了，企业也就可以根据成本资料做出正确决策。