【精品】审计独立性研究

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1、1绪论独立性是独立审计理论与实务中的一个基本问题，也是审计行业遇到的一个国际性难题。自美国证卷法颁布以来，市计独立性一直是会计职业界、学术界和证卷市场监管界普遍关注的热点问题。近年來，国内外相继出现的一些列缺乏审计独立性造成的审计失败案件，导致人们对审计的“独立性”提出了质疑。独立性之所以被如此看重，源于它关系到公众利益的保护，只有通过对独立性规则的确立，才能让审计师免于利益冲突，从而在制度上保证和提高审计人员止直客观的品质。独立审计的主要目的是通过评价一个组织管理当局的财务报告，增加财务的可信度，所以，审计人员在发表

2、审计意见吋应当保持客观和公正。造成审计独立性的缺乏的因素是多方血的，文章尝试从主管审计人员的业务素质和空观社会环境两方面对其进行探讨。并通过对比文献资料及相关的统计材料，经过重重探索和思考，针对我过审计独立性缺乏的现状提出儿点相应措施，一起提供借鉴和检验基础。2审计独立性的内涵独立性含义辨析反映了当前理论界对于审计独立性的不同认识视允和思维深度。审计独立性的内在关系辨析则体现了从最初仅仅强调是指独立，逐步走向形式独立的规范，并最终趋于两者兼顾的这一历史进程。2.1独立性含义分角度辨析2.1.1粘:神独立视角莫茨和夏拉夫

3、在《审计理论结构》屮指出，审计独立性涉及两方面：一时审计人员在实施审计过程中事实上的独立；二是审计人员作为一种职业团体在外观上的独立性、所谓事务人员的独立性，是指审计人员在制定计划，实施检杏业务和编制审计报告过程中保持适当态度的能力。包括计划，调查和报告独立性。而'市计职业独立性则是审计人员集体的卬彖。他们并且认为，宙计人员应具备起码的超然意识，努力保持不偏不倚的态度。汤姆.李在《公司宙计》中认为："从根本上说，独立性是一中精神状态，他不允许本人的观点和结论变得依赖和结论变得依赖和屈从与利害冲突方回的压力和影响。”美国

4、的《基本审计概念说明》中认为，独立性以为这审计人员的行为，行动和意见不受影响和控制。以上对独立性的定义尽管角度各异，但是内容却共同解解了独立性在木质上是一种客观的精神态度,一种审计人员对以免受外界因素影响，秉持客观公止和应有职业谨慎的立场对被审客户的财务报告发表意见的楮神状态。2丄2监管视角审计独立性是指审计人员对于客户而言具有的独立的利益，身份或地位，这是从职业规范角度对独立性的理解，这种观点强调利益独立，既审计人员和审客八没有直接或重要的简介经济利益关系。审计独立性是指审计人员客观，正直的行为能力。这是从精神态度去

5、理解审计独立性。AICPA在•其职业道徳规范中认为，客观的态度，止直的品质是独立性的本质，审计独立性是止值性与客观性的统一。尽管理论分析上是实质重于形式，但是在实践中形式独立与否直接关系值利益相对着对审计独立性的评价和审计职业形象和地位。2.1.3博弈视角DeAngelo(1981)和李树华认为，审计独立性是衣发现会计信息存在错误和舞弊时，审计人员顶住客户压力对错误和舞弊加以披臨的能力。独立性水平被确定为在发现违规行为的条件下报告违约行为的条件概率。赫振平和钱平(2002)运用委托代理理论，讲审计独立性问题放在公司治理

6、结构中进行研究，认为审计独立性就是所在者和审计人员进行合作闿弈，共谋就是管理者与审计人员之间形成合作的博弈,审计人员由共谋获得的效用超过非共谋效用均衡时，审计人员就会丧失独立性。陈汉文和黄宗兰认为，审计人员对审计独立性的保持，在某种程度上取决丁审计人员与被审客户管理当局Z间的力量博弈，双方力暈的均衡点决定着独立性的保持度。2.2审计独立性的本质特征2.2.1实质上的独立所谓独立是指精神上独立，是要求审计人员与被审单位Z间必须实实在在好无利害关系。20世纪20年代前，人们就重视审计精神上的独立性。认为独立性是一种精神状态

7、，心里意识。而精神独立能够体现审计属性的两个方血：意识审计人员的口主性，即不受委托人的任何形象。二是精神上的独立性，这就要审计人员在职业过程中能够保持客观公正的态度。排除各种干扰独立进行科学推理，以事实为依据公止判断，客观思考以表达意见，他抓住了独立性故本质的特征，体现了实质重于形式的原则。但是由于精神独立为审计独立性的最高标志，具有无形和难以衡量的特点，比较抽彖，社会公众无法通过观察审计人员的行为來判断英是否真止做到精神上的独立。2.2.2形式上的独立性形式上的独立性又称为“外在独立性”或“表血独立性”，所谓形式上的

8、独立，指审计人员必须在第三者如社会公众面全呈现出一种独立于被审人员身份，既要让外界相信审计人员是独立。如果审计人员具备实质上的独立，但是报表使川者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会人人降低。凶此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要。这种信任使得审计机构必须具备形式上的独立性。在证卷市场环境下，市计独立性实现了从