营改增实施细则

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1、建筑业营改增试点实施办法一、纳税人A概念：在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。B概念：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元（含木数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。说明：1、超过500力元，不经常发生的可以成为小规模2、未超过500万元，但会计健全，提供资料准确可以成为-•般纳税人。3、一经登记认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、征收范围一、建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执

2、行。关键点是建筑行为的客体是在境内，不论实施主体在哪里（一）工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者製设工程作业，以及齐种窑炉和金属结构工程作业。（二）安装服务。安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安

3、装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（三）修缮服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使Z恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（四）装饰服务。装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使Z美观或者具有特定用途的工程作业。（五）其他建筑服务。其他建筑服务，是指上列工程作业Z外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包描航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包扌舌岩层、土层、沙层等）剥离和清理等

4、工程作业。三、税率和征收率1、一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%o2、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。也就是境外单位及个人在境内的客体进行的服务行为扣缴适用税率，公式为应扣缴税额二购买方支付的价款三（1+税率）X税率3、境内的单位及个人在境外进行工程，税率为零。四、计税方法（—）基本规定増值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法说明：1、一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。2、一般纳税人发生财政部和国

5、家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。3、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。（二）一般计税方法的应纳税额1、一般计税方法的应纳税额按以下公式计算应纳税额=当期销项税额■当期进项税额■界地预征税额当期销项税额小于当期进项税额及就地预征税额不足抵扌II时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2、销项税额的计算销项税额公式：销项税额二销售额X税率销售额=含税销售额*(1+税率)3、进项税额：(1)进项税额依据A、从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同

6、)上注明的增值税额。B、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。C、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额二买价X扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。D、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扌II缴义务人取得的解缴税款的完税凭

7、证上注明的壇值税额。说明：取得的增值税扣税凭证不符合规定，不得抵扣。完税凭证应当具备合同、付款证明、境外单位的对账单或者发票(2)不能抵扣的内容A、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、固定资产、无形资产、不动产。B、纳税人的交际应酬消费属于个人消费。C、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。D、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。E、财政部和国家税务总局规定的其他情形。4、异地预征税款:（1）预征率A、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服

8、务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。B、一般纳税人跨县（市、区）捉供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。C、小规模