防范税收执法风险的研究

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1、防范税收执法风险的研究所谓税收执法风险，就是指具备税收执法资格的税务人员在执行税收法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中,存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和纳税人的利益，给国家或纳税人造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。新税制实施以來，我国先后制订出台了《税收征收管理法》、《金业所得税法》等税收法律法规，明确了纳税人的权利和义务，也明确了税务机关的工作规范、办税流程和责任。由于我国尚处于市场经济发展初期，对发展过程中出现的

2、涉税问题经验不足，在规范税收管理方面存在一定程度的滞后。在当前法律体系不断完善和公民法律观念不断增强的形势下，税收工作中尚隐藏一定的执法风险，如果不引起重视和及时防范，就有可能出现程序违法等问题，其至产牛法律纠纷，税务人员不仅会因此受到处罚，而且会对税收工作产牛不利影响。因此，加强税收执法风险的研究，及时制订防范措施，是当前税收工作的重要内容。笔者结合税收工作实践，对照冇关税收法律法规，对可能出现的税收执法风险进行分析并提出自己的看法。一、可能出现税收执法风险的主要环节研究税收执法风险，必须结合工作实际，对税收征管各流程进行疏理，及时发现町能产生税

3、收执法风险的重要环节，并以此加强管理，防患于未然。（一）管理服务方而1.办理税务登记存在的执法风险。税务登记是整个税收征收管理的首耍环节，是税务机关和纳税人Z间征纳关系产生的基础。办理税务登记存在的潜在风险冇二一是可能出现虚假金业；二是办理时限超期。按照规定，业户办理税务登记时，税务人员必须审核具身份的真实性，对经营场地进行实地杏看，并对工商管理机关和地税机关的登记信息进行核对。目前业户办理税务登记一般冇两种形式：一是办实业，二是纯粹为了银行开户。前者冇实际经营场地和设备，i般不会出现大的问题。后者纯粹为了在银行开立账户用于资金划转，既没冇实际经营

4、，办理税务登记后也根木未能履行纳税义务。在实际工作中，由于工商和地税机关的登记信息传递不畅，税务人员很少对三方的信息进行核对，可能会产牛超期办理登记未进行处罚的执法责任；对为开立银行账八而办理税务登记的业八，往往没有实际经营场地,但这些业户都办理了工商登记，税务机关无法拒绝，冇的业户还多方托人讲情，于是冇的税务人员睁一只眼闭一只眼，未到场地实地杏看或者是走过场就给予办理税务登记，不仅加人了日后税收征管的难度，而且面临定性为虚假企业的问题；另外，由于个别税务人员的不作为，超期办理税务登记或在到期Z前以某种理由回退资料，对能面临业户的投诉或举报。2.办

5、理停业、注销和非正常户认定存在的执法风险。在纳税人的生产经营过程中，由于经营不善或者搬迁，停业或者注销的情况比较普遍。对这些申请，税务人员必须进行实地调查核实方能给予办理。但在实际工作中，个别业户为了达到不交税的ri的而搞假停业和假注销。税务人员如果缺乏责任心，未到业户实际经营场地调查了解就给子认可办理，或者贪图蝇头小利而为纳税人办理，到期该办理复业登记也没有及时催促办理，甚至该缴销发票的没有缴销、该清税的没有清缴，对业户连续三个月未进行纳税屮报的行为给予包庇隐瞒并为其进行非正常户认定乃至注销，就会出现违规的执法责任。3.增值税一般纳税人认定管理存

6、在的执法风险。按照现有规定，增值税工业小规模纳税人年销售额达到50万元、商业小规模纳税人年销售额达到80万元，必须申请认定为一般纳税人，否则进行强制认定。在此过程屮，存在不认定和认定的风险。前者由于纳税人无法取得进项增值税专用发票，一方面纳税人因无进项而无法承担过重的税负，主观上不愿意办理认定，另一方血此类纳税人账务不健全，资金流向无法监控，个别税务机关怕认定后反而减少税收而不积极动员其办理认定，其至要求业户多开户头，每户开票额控制在达标线内，这就产生不认定的执法风险。后者是纳税人主动要求认定或者税务机关强制认定，工业企业问题不人，可能出现的风险主

7、要集屮在商业企业，此类企业由于流动性人，经营场地和仓储地往往不在同i地点有的其至在省内其他城市（比如煤炭、石汕），业户虽然提供了房屋租赁合同及出租方的产权证明，但其真实性很难进行核实，其屮不排除个別业户是为了虚开或代开专用发票而中请认定的可能，一旦企业出了问题，税务人员在认定上乃至税收管理上就不可避免的产主比较严重的执法责任。4•增值税专用发票及农产晶收购发票审批存在的执法风险。增值税纳税人一经认定为一般纳税人，就可领购专用发票，冇农产品收购业务的企业会领购可抵扣农产品收购发票，这就涉及发票的审批，主要风险存在于用票量的真实性上。按照规定，业户首次

8、领取专用发票（含农产品收购发票）必须履行行政许可程序，管理部门必须対企业的实际经营情况进行调查核实，经核实后给予行政许可。