浅谈商誉的会计处理

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1、浅谈商誉的会计处理摘要商誉是能使企业屮的人、财、物等因素在经济活动屮相互作用，形成一种“最佳状态”的客观存在，商誉是现实中的研究热点，对商誉的会计处理人云亦云，笔者首先对商誉进行界定，然后探讨对商誉会计处理的看法，最后提出了商誉减值计量的新想法。关键词外购商誉会计处理减值测试中图分类号：F235文献标识码：A一、商誉的界定商誉的定义大致有如下观点：(1)商誉是指能企业在未来经营期间能够带来超额利润的潜在市场价值，该定义认为商誉可以通过超利润的现值来衡量，但可靠性、可计量性、准确性较差；(2)企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获

2、利能力的资木化价值，该定义偏重于资木化价值，认为商誉可以通过社会平均投资回报率来计量，但无容置疑，模糊性太强;(3)商誉是企业整休价值的组成部分，在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。该定义的商誉也叫外购商誉，能够准确的计量，具冇很强的现实意义。美国当代著名会计理论学家亨徳里克森在其专著《会计理论》中关于商誉也介绍了三个论点，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论，这三个论点称作商誉的“三元论”。笔者更偏重于外购商誉，认为：商誉是企业整体价值的组成部分，在企业合并时，它是购买企业投资成木超过被合并

3、企业净资产公允价值的差额。二、外购商誉的会计处理(-)合并商誉的确认。一方面是同一控制下的企业合并中商誉的确认问题，对于这种情况我国新企业会计准则规定：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并价款的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。可见在这种合并方式下是不确认合并商誉的。另一方面是非同一控制下的企业合并中商誉的确认问题。在非同一控制下的企业合并中采用的是购买法，即实施合并的企业以现金或其它非现金资产作为合并支付代价，购买被合并企业的净

4、资产而实现企业合并的会计处理方法。在购买法下，实施合并的企业在合并日，将购买的被合并企业的可辨认净资产的公允价值记入实施合并企业的资产和负债，合并成木超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为合并商誉。(-)合并商誉的会计处理。根据中国新准则第20号《企业合并》中规定可知：新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商誉，新准则规定要单独确认为一项资产。结合第20号准则的要求，在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益，而是在合并当期一次性

5、计入损益。不形成母子公司关系的企业合并交易，即吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中就能够单独确认商誉，从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示，而形成母子公司关系的控股合并交易，因在合并日账务屮作为长期股权投资成本入账的合并成本屮就包扌舌商誉价值，所以在合并日购买方的单独资产负债表中商誉并未单独列报，而是包含在“长期股权投资”项目中，而在合并H合并资产负债表中才需要单独列报合并商誉。三、商誉减值的新想法新《会计准则》实施以来，以商誉为代表的长期资产减值计提成为企业会计处理的顽疾，需要从方法上和可操作性角度重新审视。

6、从会计准则规定看，商誉的减值是最复杂的会计处理Z-o从近年年报披露情况看，期末商誉有余额的公司均披露了本期减值测试的情况，但单项商誉计提减值的金额或者是零或者是全额。从商誉减值的结果推断，即使存在减值迹象，会计准则规定的方法并未在实务屮得到广泛应用，需进一步研究现行商誉减值测试方法的合理性和可行性。另外，在对各上市公司年报进行分析后不难发现，部分公司商誉减值发生时间与商誉确认时间非常接近。通常情况下，由于商誉产生于不公平交易中，并且包含在合并成本内，在相应的企业合并发生时，购买方能够预计该差额今后将从合并项目的未来现金流量屮逐步

7、得到补偿。然而，个别上市公司在合并事项完成后不久，其至就在产生商誉的合并交易发生的当年，就对相关商誉计提了全部或部分减值。如被合并方经营情况、财务情况等未发生重大变化的，此类减值计提与之前的合并目的似乎相悖。所以，商誉的减值，应当从管理层进行规范，要求严格遵守新会计准则，从时间上和金额上进行准确的衡量，每年至少进行一次商誉的减值测试。（作者单位：河南理工大学万方科技学院（郑州校区））参考文献：[1]财政部•新企业会计准则•经济科学出版社，2006.[2]周晓苏，黄殿英•合并商誉的本质及其经济后果研究.当代财经,2008.[3]王

8、希•反向并购中合并商誉的初始计量研究•硕士论文，2012.[4]刘智宏•关于商誉及其会计处理的几点思考•商业会计，2012.[5]吴清•关于商誉确认问题的思考•商业会计，2012.