收入特殊事项的会计处理案例解析

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1、收入特殊事项的会计处理案例解析利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2016年12月发生如下业务，分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响,假设2016年所得税税率为25%o月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。协议规定,利隆公司应在2016年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。产品已经发出，款项尚

2、未收到。假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30%,产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。3•假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%.4•假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10H,2016年所得税汇算清缴在3月10日完成。但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%.假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销

3、方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定利隆公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。假设内涵报酬率％。会计处理为：12月1日借：银行存款贷：其他应付款50应交税费应交增值税借：发出商品30贷：库存商品30借：财务费用4贷：其他应付款4注：根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定，采用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即国税函[xx]875号文件发布后，对于售后回购本质上是融资业务

4、的，企业所得税收入确认条件与《企业会计准则第14号——收入》趋于一致,两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，则会计处理和税法处理不存在任何差异，不确认递延所得税。12月1日发出产品时：借：应收账款贷：主营业务收入40应交税费应交增值税借：主营业务成本20贷：库存商品2012月31日确认估计的销售退回。借：主营业务收入12贷：主营业务成本6预计负债6借：递延所得税资产贷：所得税费用3月1日收到全部货款：借：银彳丁存款贷：应收账款6月16日发生销售退回，实际退货量为20%.借：库存商品4主营业务成本2预计负债6贷：银行存款主营业务收入4应交税费——应缴增值税一借：所得税费用贷：递延所得

5、税资产在3月20日发生40%销售退回属于汇算清缴后资产负债表日后调整事项，需做追溯调整。借：库存商品8以前年度损益调整——主营业务收入4预计负债6贷：银行存款以前年度损益调整——主营业务成本2应交税费——应缴增值税一。在3月5日发生40%销售退回属于汇算清缴前资产负债表日后调整事项，需做追溯调整。借：库存商品8以前年度损益调整——主营业务收入4预计负债6贷：银行存款以前年度损益调整——主营业务成本2应交税费——应缴增值税一借：以前年度损益调整——所得税费用贷：递延所得税资产借：应交税费——应交所得税[x25%]贷：以前年度损益调整注意：日后期间发生销售退回所得税汇算清缴前后的会计处理，应

6、关注对所得税的影响，所得税汇算清缴前调整报告年度所得税，借记或贷记“应交税费——应交所得税”，所得稅汇算清缴后调整退回当年的所得税，因为汇算清缴后所得税影响的本年度的应纳所得税额，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，不应该确认递延所得税。这是2016年注会教材主要变化。