视同销售论文

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1、视同销售会计处理的比较分析摘要：日前，视同销售业务的会计处理方法冇两种，分为《增值税暂行条例实施细则》规定的视同销售和是否貝有商业实质的视同销售，对其会计处理进行了貝体的分析。新的会计准则、新增值税和所得税等相关规范，对视同销售行为相关增值税问题，通过从会计处理上的整理和分析，以利于会计实务工作的开展。关键词：增值税视同销售会计准则会计处理对于视同销售业务，会计上是否作为销售处理，理论界和实务界存在两点观点：一种是作为正常的商品销售核算，即按售价计销售收入并计提增值税销项税，同时按成本结转销售商品成本；另一种是不通过销售收入账户核篦，直接按

2、成木结转，同时按售价或计税价格计捉增值税销项税。前者是在财务会计和税务会计不分离时，财务会计服务从税务会计的做法；示者是在二者分离时，符合各自目标的做法。目询，视同销售业务的两种会计处理方法并存。一、视同销售业务是指由于会计准则和税法确认收入的口径不同，在会计上不作为销售核算，而在税务处理上作为销售确认收入、计缴税金的商品或劳务转移并存。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送

3、其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项冃；（5）将口产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加T或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将白产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。《增值税暂行条例实施细则》指出：销售货物，是指有偿转让货物的所有权；所称有偿，是指从购买方収得货币、货物或者其他经济利益。上述八种视同销售货物行为不符合“销售货物”的定义即“有偿转讣货物的所有

4、权”，但要视同销售货物缴纳增值税。《企业所得税法实施细则》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《企业会计准则第7号一非货币资产交换》应用指南规定：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《金业会计准则第14号一收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；《企业会计准则第9号一职工薪酬》应用指南规定：企业以其H产产品作为非货币性福利发入给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公

5、允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（一）会计上认同的视同销售1.上述第（1）、（2）两种代销商品行为，在实务屮根据委托双方的约定，分为视同买断和收取手续费两种方式。在这两种方式下，新《金业会计准则》除了会计科目发牛变化外，并没有改变会计处理方法，而且与《企业会计制度》的处理方法是一致的。2.上述笫（3）种代销行为。根据《关于金业处置资产所得税处理问题的通知》，除将资产转移至境外，将资产在总机构及其分支机构之间转移可作为内部处證资产，不视同销售确认收入。但根据国税发[1998]137号《关于企业所属机构间移送货物征收增

6、值税问题的通知》的规定，“用于销售”是指售货机构发牛向购货方开具发票，或向购货方收取货款情形Z—的经营行为。如果售货机构的货物移送行为有上述两项情形Z—的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。移送货物的一方应视同销售，在货物移送当天开具增值税专用发栗，计算销项税额。按增值税的要求，在此两种情形下作为销售实际上会计处理也是认可的，与所得税的规定也不才盾，因为所得税规定“可”作为内部处置资产，不视同销售确认收入，并没严格否定。3•上述（5）为职工福利，（6）为非货币性资产交换，（7）为利润分配，（8）为捐赠。根据《企业所得税法实施条例》第条的规定，

7、在所得税计算屮企业发生非货币性资产交换，以及将货物用丁职工福利、捐赠和利润分配的，除国务院财政、税务主管部门另有规定之外，也视同销售货物。现行所得税会计采用的是资产负债表债务法，注重的是资产负债的计价，从而在一定程度上缩小了会计与所得税法在收入确认和处理方面的秀异。从《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》来看，所得税法对收入的确认也基本上与会计一•致。《企业会计准则笫7号非货币性资产交换》应川指南明确规定，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《金业会计准则第14号收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应成木；《企业会计准则

8、第9号职工薪酬》应用指南指出：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同吋确认应付职工薪酬。由此，本文认