[财会审计论文]经济收益、会计收益与综合收益

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1、经济收益、会计收益与综合收益——浅谈我国综合收益会计发展20世纪30年代以来，收益理论及其计量一直是现代财务会计理论与方法的核心。然而至今为止，人们对收益存在不同的理解，从而形成了经济收益、会计收益和综合收益等不同的收益概念，这在一定程度上影响着会计理论对收益的确定、计量和报告。本文通过对各种收益概念的阐述和比较分析，对在我国发展综合收益会计进行一些粗浅的思考。一、概念的阐述（一）经济收益经济收益是经济学中收益的概念。1890年亚当•斯密在其《国富论》中讲授一定以为财富的增加。而后，其他一些古典经济学家，特别是马歇尔将亚当•斯密的收益概念具体化并引入对企业问题的

2、研究屮。20世纪初，美国著名经济学家费雪进一步发展了经济收益的概念，提出了三种不同形态的经济收益概念，即精神受益、实际收益和货币收益。其中精神收益是指人们心理上需要的满足，其包含有很大的主观性，无法客观的加以衡量；实际收益是指经济财富的增加；货币收益是指增加资产的货币价值，其很容易衡量但没有考虑货币价值的变动。经济学中主要研究的是实际收益。之后1946年希克斯在其著作《价值与资木》屮对收益的概念作了经典而完整的阐述，他提岀了两种收益的概念，一是事前收益，即“一个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况与期初保持一样”；二是事后收益，即消费额与资本增值贬值额

3、之差或之和，其关于收益的概念包含的范围相当广泛。总之，经济收益是建立在实物资本保持上的，强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资木保持前提下企业木期可以消费的最大金额。（二）会计收益在会计产生初期，收益的概念没有得到重视，那时人们认为只耍某期期末财产数额超过了期初财产数额企业就冇一定的盈利能力。复式簿记产生之后，人们开始重视收益及收益相关的确认计量问题，主要是将交易的收入与所耗成本进行配比，这种方法直到今天仍是会计收益确定的主要方法。正如利特尔顿所说的那样“500年來，通过成本与收入配比來确定收益一直是复式簿记的主要特征。”30年代以后，西方国家股份公司的迅速发

4、展，对会计的直接影响表现在所有权与经营权的分离，企业耍通过积累的利润来支付股利，从而收益的概念日益被人们所理解和重视。最显著的变化是重视了收益表的报告，收益确定中的一些基本问题,如实现原则，历史成木原则，配比原则也进-步丰富和发展了会计收益理论。（三）综合收益综合收益是针对传统的会计收益的缺陷和不足提出的。20世纪50年代以后，西方国家通货膨胀严重，按传统会计收益捉供的财务报表不能真实地反映出企业的财务状况和经营成果，从而不利于会计信息使用者做出正确的经济决策。为了使财务报表能更为真实地反映企业的收益状况，一些会计学者提出按经济收益概念确定企业的收益，但曲于其操

5、作难度大，没有被会让理论和实务认口另一些会计学者则在吸收了经济收益的基础上提出了介于经济收益和传统会计收益Z间的“扩展会计收益概念”o在此基础上，FASB于1980年首次提出了“综合收益”一词，并将其作为财务报表的十大概念之一。根据FASB的财务会计概念公告SFAC3《企业财务报表的要素》,综合收益是指“金业在报告期内，从业主以外的交易及其他事项和情况屮所发生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和业主派得外，一切权益上的变动。”通过该定义可知，实际上一定期间内的权益变动被分为了三个部分，即综合收益、业主投资和业主派得。二、综合收益与经济收益和传统会计收益的比较(

6、-)综合收益与经济收益经济收益是综合收益的理论基础，综合收益是对传统会计收益在经济学上的改造。根据希克斯的定义，经济收益的数额取决于财富的含义和计量，财富不仅包括有形的物休和提供的劳务，而且也包折个人所拥有的所有未来服务潜能，从这种服务潜能屮一个人可以获得未来收益，是未来收入的资木化价值。由此可见，经济收益力求对所有构成资本的资源进行计价，这种计价是以预测为基础的，充分的考虑了时间的因素，是面向未來的，与信息使用者的经济决策完全相关。经济收益从理论上来说是完美的，但是这种收益概念是建立在“真空”条件下的，就会计实务的角度看，预测未来的现金流量、资本现值中折现率的

7、选择都是主观而且困难的。在确定会计理论屮收益的概念吋，我们需要的不是一个纯的理想化的收益概念，同吋应考虑其实务中的可操作性來解决实际问题。综合收益就是基于这样的考虑产生的，它接近于经济收益，但不等于经济收益，只是经济收益的一个子集。(二)综合收益与传统的会计收益综合收益产生于传统的会计收益基础上，传统会计收益是综合收益的核心部分，综合收益可以说是传统收益的经济学改进和完善。这两者的区别体现了会计学收益报告的以下几方面的不同思想观念：1、收益报告目标的不同观念。收益报告的目标是为了捉供企业外部使用者冇用的信息，它与财务报告的总休目标是一致的。在这个问题上存在着两种

8、不同的“信息有用”思想，