“营改增”的政策分析及应对策略

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1、“营改增”的政策分析及应对策略“营改增叩勺政策分析及应对策略营业税改征增值税（以卜•简称“营改增”）从2012年1月1H开始在上海试点半年后，7月25日国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围，根据《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税[2012]71号的要求，浙江省（含宁波市）应当于2012年12月1L1完成新I口税制转换。由于浙江省目前尚无具体的实施细则岀台，一、政策关健点1、试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点。

2、英中：交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。2、试点时间：浙江省（含宁波市）应当于2012年12月1FI完成新IH税制转换。3、增值税税率：租赁有形动产等适用17%税率；交通运输业适用11%税率；其他部分现代服务业适用6%税率；增值税征收率为3%（小规模纳税人适用）。4、计税方式：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。小规模纳税人适用简易计税方法。一经选定，36个刀

3、内不得变更。5、计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代热资金的行业，其代收代热金额町予以合理扣除。针对原营业税差额征收的企业，对试点地区内的可以捉供增值税专项发票的按规定抵扣，支付给非试点纳税人价款,可以按原扣除方法扣除。6、计税方法：—•般计税方法：应纳税额二当期销项税额一当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣简易计税方法：应纳税额二销售额x征收率（不得抵扣进项税额）纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销

4、售额：销售额=含税销售额m（1+征收率）7、组织实施：营业税改征增值税后，山国家税务局负责征管。其他征管范围不变。二、政策解读营改增示，试点范I韦I内的试点行业的企业均改为增值税纳税人，因此除特别说明外，这此企业均适用此前发布的增值税有关政策。营改增后，主要注意点有以下儿点：（一）运输企业、广告、旅游公司等原差额征收营业税的企业，在改征增值税后，（1）対支付给非试点纳税人的价款还是可以-•样扣减，以扣减后的余额为销售额。（2）对支付给试点纳税人的价款，应区分一般纳税人和小规模纳税人：一般纳税人：可以根据支付时对方提供增

5、值税专用发票抵扣销项税额，和当于扣减了所支付的款项；小规模纳税人：仅就提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务的公司，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。其他类型的公司则不能扣除。（3）允许扣除价款的范围：按原国家有关营业税差额征税政策规定执行。（二）增值税税率：相比于原营业税的计税方法，在相同营业收入的情况下，由于营业税是外扌II的，而增值税是内含的，因此增值税实际税负率应比名义税负率还要底一点。（三）一•般纳税人和小规模纳税人的认定1、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除下面

6、所列第2、3条外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。2、2011年年市合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。3、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。4、提出申请并H•同时符合条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：5、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），对以选择按照简易计税方法计算

7、缴纳增值税。综合以上条款，笔者认为：如应税服务年销售额未超过5（）（）力元的企业，如未主动向税务申请办理一般纳税人资格认定，一般会认定为增值税小规模纳税人。但在附合规定条件下,即使未超500万，也可中请成为增值税一般纳税人。（四）一•般纳税人和小规模纳税人的选择—•般纳税人适用11%、6%的税率，发票取得单位可以按规定抵扣。小规模纳税人适用3%的税率，增值税普通发票可以自己开，3%税率的增值税专用发票需到税务机关代开，并不得抵扣进项税额。主婆应考虑：本企业可以取得的可以抵扣的进项发票的有多少，以及服务接收单位对发票的要

8、求，由于服务接收单位如取得专项发票可以按规定抵扣，而普通发票无法抵扣，因此是否是一般纳税人这将很大的彫响本金业的议价能力、竞争力。（五）一般纳税人的抵扣范围1）适用于现行的增值税法的冇关规定；2）下列项F1的进项税额不得从销项税额H«抵扣:%1用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购