公允價值模式下套期會計研究

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1、公允價值模式下套期會計研究套期，也稱套期保值或避險，是指企業降低某些風險的經濟行為。套期活動是通過使用金融工具（稱為套期工具）的價值或現金流與需降低風險的部位（稱為被套期工具）的價值或現金流的反方向變化來實現的。也就是說，進行套期的企業是希望通過套期工具上的價值或現金流的有利變化來抵銷被套期項目價值或現金流的不利變化。而套期會計，通常情況下被認為是一種針對套期的特殊會計。其目的在於：對稱地確認套期工具和被套期項目公允價值或現金流量變動形成的淨利潤（虧損）產生的抵銷影響，即在同一個或一個以上的會計期間，於損益中同時確認套期工具和被套期項目公允價值或現金流量抵銷的變動套期會計是金融工具會計

2、的難點問題，關於套期會計原則，SFAS133和IAS39都有詳細充分的說明，該原則規定具有如此復雜的原因在於：一是對金融工具采用混合計量模式，即有些金融工具如持有至到期債務證券要求采用成本或攤餘成本進行後續計量，而對另一些金融工具，如交易性證券則要求采用公允價值進行後續計量。二是對以公允價值計量的金融工具的公允價值變動的處理，不是一概發生當期於損益中確認，而是視金融工具的作用或目的而定，情況尤其復雜。首先要區分金融工具是否是用作套期工具或被套期項目，如作為套期工具（通常是衍生工具）,其公允價值變動記入變動當期的損益，如作為被套期項目，又要再看其是現金流量套期中的被套期項目，還是公允價值

3、套期中的被套期項目而定。在每種情況下還要細分不同情況處理將所有的金融資産和金融負債都以公允價值進行計量，其公允價值變動直接記入損益，這是IASC和FASB對金融工具處理的終極目標。在完全的公允價值會計下，企業所有的金融資產和金融負債均以公允價值計量，其計量屬性統一為一個計量屬性，這樣就取消瞭許多情況下的套期會計，使得套期會計變的十分簡單。具體地說：原來公允價值套期會計，隻剩下被套期項目是不以公允價值計量的非金融資産、負債、和未確認的承諾的情況；原來的現金流量套期會計，取消瞭預期獲得或發行金融工具的套期會計和現有金融資產和金融負債的現金流量會計，隻剩下未確認的非金融承諾，和預期交易的套期

4、會計；國外實體淨投資的套期會計與采用完全的公允價值會計沒有關系，可仍然按1AS中的相關規定進行會計處理一、對已確認金融資產和負債的套期目前，套期會計存在的必要性主要是由於套期工具和被套期項目確認和計量方面存在的“不規則”。關於確認方面的“不規則”，主要指套期工具不確認而被套期項目確認，以及套期工具確認而被套期項目反而不確認。關於計量方面的“不規則”，主要指套期工具和被套期項目兩者在後續計量時采用的計量屬性不同。比如，被套期工具往往以公允價值計量，而被套期項目則以成本計量。企業在成為金融工具和約條款方時，應確認金融資産或金融負債。在這個結論下，所有的金融工具均應予以確認。此外，所有的金融

5、工具在初始計量和後續計量時，均應以公允價值作為計量屬性。因此，對已確認的金融資産和金融負債而言，公允價值套期會計已沒有存在的必要瞭在金融工具公允價值會計模式下，對已確認金融資產和金融負債的現金流量套期，沒有必要運用套期會計。原因在於，如果對此種套期運用套期會計，將會導致收益結果以“成本”為基礎，而這與金融工具公允價值會計的原則是不一致的二、對購買金融資産和承擔金融負債確定承諾的套期對購買金融資產和承擔金融負債的確定承諾的套期而言，由於金融資産和金融負債將以公允價值進行計量，套期工具也將以公允價值進行計量，並且公允價值的變化記入變動當期的損益，也就是說，不再存在將套期工具的利得和損失與被

6、套期金融資產或金融負債的未來收益影響聯系起來的基礎，因此，對這類套期,沒有必要運用套期會計三、對非金融資產、負債及確定承諾的套期對於非金融工具項目采用歷史成本核算，現已成為普遍認可的會計慣例，與以公允價值計量金融工具本身並無沖突，恰恰是性質上的差異和價值實現過程等方面的不同，要求對金融工具和非金融工具采用不同的計量屬性。對非金融工具項目采用歷史成本為基礎進行計量。實際上隱含著這樣的假定：即這些項目並不直接接受價格變動風險的影響。存貨的價值在於其能為企業帶來多少經濟利益。體現為“使用價值”這種價值需要通過轉化才能實現。正因為如此，如果存貨的市價確比其成本高。那麼這高出的部分也隻有在其銷售

7、或價值化為其他資產的一部分後再行銷售時才能實現。既然存貨等非金融工具項目的價值並不暴露在價格風險中，則其以成本為基礎確定的價值就不是可套期價格風險■■■對非金融確定承諾的套期與對非金融資產和負債的套期是類似的。因為非金融承諾的套期，本質上是對非金融承諾的標的物一一非金融資産、非金融負債的套期。既然如此，那麼對非金融確定承諾的套期也可以視如預期交易的套期處理。從而，對其是否有必要運用套期，就要看是否有必要對預期交易運用套期會計四、對預期交易的套期