完善稽查专业化管理的国际借鉴研究

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1、完善稽查专业化管理的国际借鉴研究摘要：本文着重解构了当前征管改革大局下稽杏专业化管理，通过対美国、徳国税务稽查管理的研究，提出了针对性借鉴意见。关键字：稽查专业化管理解构国际借鉴“在一个开明的国家中，变化是永恒的，变化是不可避免的。”英国首相本杰明•辿斯雷利(BenjaminDisraeli)在一个半世纪之前如是说道。稽查专业化管理这-•概念是依托2010开始的我国新一轮以税源专业化管理为H标的征管改革引申出来的。而税源&业化管理概念的提出是建立在“随着经济全球化和我国社会主义市场经济的发展，纳税人数量不断增多，企业的组织形式和经营方式呈现多样化

2、，企业集团大量增加，经济主体跨国家、跨地区、跨行业相互渗透，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断捉髙，税源管理的复杂性、艰巨性、风险性不断加大，征纳双方信息不对称等孑盾日益突出，传统的由税收管理员属地筲户、粗放的税源管理方式已难以适应新形势的要求”基础Z上。2011年全国征管和科技工作会议，国家税务总局副局长宋兰提出了“树立风险管理理念，实施信息管税，勾画了风险管理为导向的税收管理专业化管理基本H标”。2012年全国税务工作会议，国家税务总局肖捷局长讲话，涉及税源专业化管理共三个方血，一是“以减少税收流失为亜点，推进税源专业化管理试点，深化税

3、源与征管状况监控分析，统筹谋划创新大企业税收管理体制，规范个体工商户税收委托代征管理。”；二是“深化税源专业化管理,积极稳妥地推进税源专业化管理试点工作，实行分类分级管理，加强税收风险管理，完善运行机制，优化资源配置”；三是“大力推进重点税源企业税收专业化管理试点，加强国际税收管理体系建设和跨境税源专业化管理。”。2022年全国税务系统深化税收征管改革工作会议，国家税务总局副局长宋兰进一步提出，深化税收征管改革的总体要求进一步提出“构建以明晰征纳双方权利和义务为前提，以风险管理为导向，以专业化管理为基础，以重点税源管理为着力点，以信息化为支撑的现

4、代化税收征管体系”《国家税务总局关于开展税源专业化管理试点工作的指导意见》(国税发[2010]101号)指出，税源专业化管理的指导思维是“以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托,以实行分类分级管理为基础，以核査申报纳税真实性、合法性为重点，以规范税收征管程序和完善运行机制为保障，以建立和培养专业化人才队伍为支撑，积极探索税源专业化筲理,优化服务，严格执法，不断提高税法遵从度和税收征收率工作目标为“税源管理是税收征管的核心，要通过纳税评估、税务稽查等手段审核川报纳税的真实性、合法性，促进纳税遵从，提高税收征收率。”上述讲话和文件要求，笔者认

5、为依照税源专业化管理化思想，对稽查专业化管理的解构如下：第一、稽查需要改革原有运用模式，以适应税源管理的要求；第二、稽杳目标是以减少税收流失为重点，促进纳税遵从，提高税收征收率；第三、稽查环节是税源专业化管理的一个化解，审核申报纳税的真实性、合法性；第四、稽查专业化，以建立和培养专业化人才队伍为支撑。第五、稽查专业化，应通过冇效的信息手段和税收模型确立案源，通过分级分类管理,有效组织检查，以提高稽查效率，强化打击力度。如何实现上述稽查专业化管理的解构，笔者比较了美国和徳国税务稽查模式，以便借鉴相关技术路径。一、美国税务稽查模式稽查机构设置及职能分

6、工美国国税系统机关中（国内税收局）主要业务部门有税款征收（追缴）、税收刑事犯罪调杳、雇员（工薪税预扣）计划及免税机构管理、税务稽杳、国际税收、中报表处理、纳税人服务等。税务稽杳是其中一个非常重要的部门，业务处室最多，包括•检查程序规范处、稽查协调处、稽查支持系统处、稽查计划调研处、举报管理处、自动稽查系统项目处等6个处。其中稽杏部和刑事犯罪调查部均为查处税案的机构，都是国内税收局中很重要的部门,其职责划分是：稽查部负责民事欺骗性质的税务行政违法案件的查处工作，包括计算机选案和举报案件。案件查处屮，如发现涉及刑爭欺骗行为，例如蒂意进行虚假纳税申报，

7、纳税人态度恶劣等，即移送刑事犯罪调杏部处理。刑事犯罪调杏部负责刑事欺骗性质的案件杳处工作，包括山稽查部移送过来的案件（一）检查对象确定美国90%以上的案件是通过计算机分析筛选出来的。小区税务局（美国的基层税务局）只有10%的机动数。计算机筛选纳税人必须有一定的信息为基础。其信息的取得，主要通过以下方式：1.纳税人的报表。2.特殊调查也称特殊审计。这是美国税务稽查部门进行的一项非常重要而且是经常性的工作。美国稽查人员要根据事先设计的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行调查。该考核表长达11页，调查的问题非常具体。如对纳税人的询问包括主要

8、职业、抚养辅养人（确认、验证其实际情况及证明文件）等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信息要多，且更可靠。这种调查通常一年才能做完。调查