会计确认及计量选择探究

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1、会计确认及计量选择探究摘要：中国与国际会计确认与计量选择上存在较大差异，坚持以历史成本为主要计量属性、有效实施公允价值计量属性是适合我国现阶段的会计确认和计量的选择内容。关键词：会计确认与计量；公允价值；会计环境中图分类号:F235文献标识码：A文章编号：1003-3890(2008)05-0070-05财务报表要素的确认，是将某一个项目作为一项财务报表要素正式地记入或列入某一个体财务报表的过程，它包括以文字和数字描述某一项目并将该金额计入报表的总额之中；计量则是指为了在财务报表中确认与计量财务报表要素而确定其金额的过程。在会计核

2、算中，确认是计量的前提和基础，它决定某个项目能否作为一个财务报表要素登记入账和列入报表，解决的是财务信息的定性问题；计量则是确认的结果，它决定以确认为财务报表要素的项目如何按可靠与相关的金额表现在账簿和报表之中，解决的是财务信息的定量问题。只有通过确认与计量两个相互联系的过程，才能最终提供财务信息，满足会计信息使用者的需要。中华人民共和国财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则——基本准则》，修改后的新基本准则增加了会计计量属性的内容。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。这一新内容的增

3、加，改变了过去对会计要素始终以单一历史成本作为计价依据的局面，会计要素将由单一会计计量属性模式过渡到多会计计量属性模式。一、中国与国际会计确认与计量比较研究中、美两国和国际会计准则委员会在会计确认与计量方面存在差异（见表1、表2）。美国的SFACNo.5主要讨论了会计确认与计量的标准问题。确认标准包括可定义性、可计量性、可靠性、相关性。SFACNo.5认为一个项目只要符合上述四项标准，并且符合效益大于成本以及重要性这两个前提，就应予以确认。一个项目采取何种计量方法加以计量，应视项目的性质以及计量属性的相关性和可靠性而定。对于历史成

4、本、现行成本、现行价值、可变现净值和现值这五种计量方法，FASB主张首先使用“历史成本法”也允许将“历史成本法”与其他的计量方法结合使用。20世纪90年代以来，“公允价值”逐渐成为除历史成本之外的其他会计计量属性的总称或代名词。2000年，FASB在SFACNo.7中将'‘公允价值”作为历史成本相对应的一种计量属性。国际会计委员会IASCFramework对财务报表各要素确认问题分别进行了讨论。对具有某一要素特征但不符合确认标准的项目，可在财务报表的注释、说明、附表中披露。在收益表中确认费用，应以所发生的费用与所获取的具体收益项目

5、之间的直接联系为基础，通常称为收入与费用的配比。同时IASC认为。财务报表可以在不同的程度上以不同的结合方式采用各种不同的计量属性。中国新《企业会计准则一一基本准则》引入公允价值计量属性，根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，及时反映企业资产和负债的市场价值变化并在收益中得到体现。这样能更加真实、公允地揭示企业的经营业绩、财务状况和风险管理量化信息，将对企业的经营管理和财务状况产生积极的影响。二、中国与国际会计确认与计量选择差异的成因分析（一）会计确认和计量在内容上的差异原因体现在确认依据和会计计量属性两个方面中国会

6、计确认以《企业会计准则一一基本准则》为依据;美国进行会计确认以公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciple,GAAP）为依据。中国会计计量属性、美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）相比，其差异主要在“公允价值”上。FASB将公允价值定义为：一项资产（或负债）的公允价值，是目前的一笔交易中各方自愿地买（或负担）或卖（或结算）该资产的价格。有效市场中的报价是确定公允价值的最好证据。如果不能收集到市场报价，应基于最佳的信息对公允价值进行评估。中国给公允价值的定位为：

7、在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。会计计量属性的选择应当符合企业财务会计报告目标的要求，会计目标主要有受托责任观和决策有用观。前者涉及会计信息可靠性问题，后者涉及会计信息相关性问题。会计计量属性对会计信息可靠性和

8、相关性影响各不相同（见表3）o受成本效益原则制约以及操作可行性的影响，选择会计计量属性必须在可靠性与相关性之间进行权衡。但权衡并不是要选择某种会计计量属性作为单一会计计量属性，而是要相对于所要计量的对象解决谁主谁次的问题，选择标准有两个：（1）发挥