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1、探析营改增对建筑企业的影响及对策■营改增论文探析营改增对建筑企业的影响及对策〃营改增〃对建筑企业带来的不仅仅是一个税制转换问题，更是一个管理模式变革的契机。本文结合建筑施工企业实际情况，对比分析了〃营改增〃前、后对企业税负和利润的影响程度，以及提岀了减少这种影响的应对策略，为建筑企业应对〃营改增〃制度的挑战，提供一定的参考建议。建筑业〃营改增〃，对建筑企业来说既是挑战也是机遇，挑战是来自于对〃营改增〃预期影响的悲观判断，机遇是会让建筑企业完成由粗放型管理向精细化管理的转变。要迎接“营改增”的挑战就要充分分析其对企业带来的影响，研究应对措施,提升企业管理水平。一
2、、〃营改增〃对建筑企业的影响面对竞争日趋激烈的建筑市场，建筑企业最关心的问题其实只有两点：一是〃营改增〃后,建筑企业的税负比之前提高了还是降低了?二是〃营改增〃后建筑企业的利润比之前降低了还是提高了?只有弄清了这两点，企业才能有针对性地制走相应的措施。（-）新增值税制度与现行营业税制度对税负的影响〃营改增〃前,营业税税率为3%「'营改增"后,增值税税率为11%（《营业税改征增值税试点方案》（财税C2011]110号）里建筑业适用的增值税税率为11%）,但是进项税可以抵扣。下面举例说明这两种税税负的差异。例1:甲建筑公司2014年营业收入11100万元，工程平均
3、毛利率10%,营业成本9990万元（假设营业收入和营业成本均含增值税，并且除了人工成本和其他费用外全部能够抵扣进项税X营业成本项目明细如表1所示。〃营改增〃前，应缴纳营业税二口100x3%=333万元，〃营改增〃后,销项税额=11100-(1+11%)xll%=1100万元，能够抵扣的进项税额二(4495+500)三(1+17%)xl7%+999-(1+11%)xll%=825万元，应缴纳增值税二口00-825二275万元从例1中可以看出，在〃营改增〃后企业税负明显降低了。但是实际上这个建筑公司材料成本中有10%是甲方(建设单位)供料，不能提供进项税发票；有2
4、0%的材料(包括砂石、土方、白灰、商品混凝土等以及部分零星材料)供应商为小规模纳税人、个体户或者按3%简易征收率计税的一般纳税人,难以取得增值税专用发票，无法获得纳税抵扣，企业购入以上材料就要增加相应的纳税成本。同时，甲建筑公司为了降低成本，将分包成本中的一半工程分包给了不具备资质条件的包工头和小规模纳税人,这部分分包工程也难以取得增值税专用发票,无法获得纳税抵扌口,也增加了相应的纳税成本。例2:根据上述实际情况，其他条件沿用例1,再次比较两种税税负的差异：材料成本进项税额=4495x(1-10%-20%)三(1+17%)xl7%=457万元,机械台班进项税额
5、=500-(1+17%)xl7%=73万元，分包成本进项税额=999x(1-50%)m(1+11%)xll%=50万元，进项税二457+73+50二580万元，销项税额没有变化为1100万元z应缴纳增值税二1100-580二520万元,远远高于333万元的营业税税额。从以上两个例子可以看出，〃营改增〃后理论上是可以降低建筑企业税负的，但是需要企业加强对材料采购、分包工程的管理。(%1)新增值税制度与现行营业税制度对营业利润的影响〃营改增〃之前,主营业务收入是含有营业税的,属于含营业税收入,成本费用由于用于非增值税应税项目，是包含增值税的；〃营改增〃之后，主营业
6、务收入不包含增值税，属于不含税收入，成本费用由于能够按规定抵扣增值税进项税，而不包含能够抵扣的增值税进项税额。也就是说，〃营改增〃之后主营业务收入和成本费用都要比〃营改增〃之前要少，会对营业利润造成一定程度的影响。例3:沿用例1的资料，假设期间费用300万元，除营业税外不考虑其他营业税金及附加。〃营改增"前，企业营业利润二11100・333-9990・300二477万元；〃营改增〃后,企业营业利润=10000-(9990-825)-300=535万元。可以看出，在〃营改增〃后企业营业利润有所提高，但这只是理论上存在的，如果根据甲企业实际情况计算营业利润可能会出
7、现不同的结果。例4:沿用例1、例2的资料，同样假设期间费用300万元，除营业税外不考虑其他营业税金及附加。〃营改增〃前，企业营业利润=11100-333-9990-300=477万元；〃营改增〃后,企业营业利润=10000-(9990-580)-300=290万元可以看岀,实际上甲企业的营业利润大幅度的下降了。通过以上4个例子可以得岀结论’〃营改增〃在理论上是可以降低建筑企业税负和提高企业营业利润的。但是实际上我国建筑企业管理方式过于粗放，落后的财务管理制度，混乱的分包模式，使得企业对于迸项税额的管理力度不足，这就直接导致了企业税负的提高和营业利润的降低。二、
8、建筑企业〃营改增〃的应对策略建筑企业要
