框架與方法-智力資本會計研究

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1、框架與方法:智力資本會計研究內容摘要：本文在分析馬克思勞動價值論的基礎上提出：勞動，特別是智力勞動創造企業剩餘價值，智力資本所有者有權分享企業淨剩餘。對智力的資本化要求在現有財務會計體系下合理計量、核算和報告智力資本，本文對智力資本會計的理論框架和核算方法進行瞭探討，提出智力資本計量模式和與傳統財務會計既相對獨立又融為一體的智力資本核算與報告體系關鍵詞：智力智力資本智力資本會計在知識經濟時代;以人為本"的管理思想深入人心，人才對於一個企業的興衰起著至關重要的作用，越來越受到重視。相應地，財務會計觀念模式也要與時俱進，準

2、確反映智力資本對企業財富創造的價值和參與分配的方法智力資本化的理論基礎價值創造理論馬克思勞動價值論的核心是確認活勞動是創造價值的唯一源泉，但馬克思所說的活勞動主要是生產線上直接作業的工人。現代’管理革命〃禾M資本革命"改變瞭馬克思價值理論得以孕育的客觀條件：在出資、創業、管理三種職能分離的當代大型企業中，創造價值的勞動是包含創業者、管理者和專業資本經營者在內的組合勞動可見，現代企業條件下創造價值的活勞動已不僅僅指生產一線上的勞動，而是由創業、領導、管理、操作等多種形式、多種層次的勞動共同形成的組合勞動。是這一組合勞動創

3、造瞭價值,且其中智力勞動創造價值的程度更深價值分配理論馬克思的勞動價值論認為，活勞動是創造價值的唯一源泉，但活勞動創造價值的過程離不開使用其它生產要素，因此，全部生產要素都參與價值的形成與價值的分配。具體而言，勞動過程創造的價值由三大部分組成：價值时C+V+ngC是從消耗的生產資料價值中轉移過來的部分，即轉移價值；V是代表勞動力價值的補償部分；最後是剩餘價值ng剩餘價值m還要進一步分解，隻有在扣除瞭商業利潤、利息和地租等其它生產要素報酬後的淨剩餘才是企業真正的增值。從這個意義上說，所謂企業所有權，實質就是對睜剩餘的所有

4、權淨剩餘歸誰所有？在馬克思剩餘價值理論的企業原型，即資本所有者、創業者、管理者三位一體的企業中，產業資本傢獨占企業淨剩餘。然而，隨著資本傢自身的發展、資本提供和經營管理的分離，創業勞動和管理勞動的分離，再加上勞動者中越來越多的人具備瞭知識勞動的特點，資本所有者便不可能獨占企業淨剩餘瞭。今天的資本主義企業，淨剩餘所有權是在資本提供者、創業者、管理者和其他知識勞動者之間分享的勞動資本化勞動參與企業淨剩餘的分割意味著勞動轉化為人力資本，即勞動的資本化。但哪些勞動參與淨剩餘的分割？不同類型的勞動在企業淨剩餘分享中的地位如何？不

5、同類型的勞動在企業淨剩餘分享中的地位是由其特征決定的，智力勞動的創新程度與勞動效果的不確定性程度較高。高創新性的勞動相當程度上出自天賦、較高的受教育程度和人生特殊閱歷，這類勞動的供給有限，在勞動力市場容易獲得較高的勞動力均衡價格，即收入水平較高。而收入水平越高承擔風險的能力越強，其用一部分工資收入交換企業剩餘參與權的意願也越強。而不確定性與監督成本有關，勞動效果越不好測量，則使用工資獎金這些外部刺激手段的效果越差，也就越有必要將追求勞動效果最優化的動機加以內在化，即把它收入的一部分與企業淨剩餘的分享權掛鉤，使其參與企業

6、淨剩餘的分配可見，勞動分享淨剩餘的根源是勞動知識化，當知識與具體的人結合在一起•後天學習的知識加上先天具有的稟賦就構成具體的人的智力，智力投入企業就成瞭智力資本，擁有智力的人也就成瞭智力資本所有者智力資本會計的理論框架會計目標會計目標是人們從事會計工作所要達到的境地和標準，如果把會計定義為一個經濟信息系統，則提供經濟信息是會計目標的內涵。傳統財務會計將其信息使用者定位為非人力資本投資者。其目標是為非人力資本投資者提供決策的信息。智力資本會計認為智力資本所有者作為剩餘控制權與索取權的擁有者之一，同樣也有權要求擁有相關的會

7、計信息作為談判的依據，而且智力資本所有者群體內每一個體也需要瞭解其他個體智力資本價值的信息。因此，智力資本會計的會計目標是要向實物資產投資者和智力資本投資者提供信息會計假設智力資本會計具有建立財務會計所必需的前提條件，即會計主驚、持續經營、會計分期和貨幣計量四項基本假設，在智力資本會計框架下，會計主體假設被賦予瞭新的內涵，與一個會計主體發生利益關系的不僅有財務資本的投入者（物質資本所有者和債權人），還有智力資本的所有者除瞭上述基本前提外，智力資本會計還存在兩項特殊的前提：一是企業的構建以〃智力與財富合作"為前提，智力不

8、僅作為企業的資產形式之一而存在，同時也是企業的資本，智力資本投資者同樣是企業的所有者，其與實物資產投資者共享企業剩餘索取權；二是智力資本的價值是管理和合作方式的函數，即智力資本的價值除瞭來自本身的具有創新性的科研和管理能力外，還受到智力與財富合作的方式和企業的管理方式影響，在不同的方式下智力資本可以產生不同的經濟效益會計對象會計對