浅谈会计职业的“法治”与“德治”

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1、浅谈会计职业的“法治”与“德治”摘要：会计职业是“法治”好还是“德治”好？首先应厘清二者的概念及其关系。会计职业实行“法治”或“徳治”各有优势，规范会计职业行为需要“法”、“德”并用。关键词：“法治”；“德治”;会计屮图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X(2014)01-0176-02中国实行“依法治国”的治国方略，同时又提出将“依法治国”与“以德治国”相结合。那么，对于会计职业來说，是实行“法治”好还是“德治”好呢？笔者认为，应当首先应厘清它们的概念及英关系，在此基础上

2、才能找到正确的答案。一、会计职业“法治”与“徳治”的概念关于会计职业“法治”与“德治”的概念，目前还没有一个公认的标准答案。但是，我们知道，会计法律规范是由国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。会计职业道德是指在会计职业行动屮应当遵守的，体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。从会计法律规范和会计职业道徳的概念中我们可以初步认识到会计职业“法治”与“德治”概念的一些内涵。笔者认为，会计职业法治，是指通过制定会计法律法规來规范会计行为，治

3、理会计工作，维护会计秩序。会计职业德治，是指通过加强会计道德建设来规范会计行为，治理会计工作，维护会计秩序。二、会计职业“法治”与“德治”的关系会计职业“法治”与“德治”，孰轻熟重，熟优熟劣，争议已久。笔者认为，二者既有区别乂有联系。在实际工作中，二者是不能绝对的分开的，经常是你中有我，我中有你。因此，不能说二者孰轻熟重，熟优熟劣。二者既有各自的优势，又是相互联系的。1・二者有各自的优势。会计职业“法治”的优势在于：会计法律规范是由国家制定或认可的，并由国家强制力保证实施，要求会计人员“必须这样

4、做”，具有鲜明的强制力。会计职业“德治”的优势在于：会计道德具有内在控制力，可以约朿会计人员的内在心理；具有更高的目标，要求会计人员“应该怎样做”；具有更广泛的调整范围,贯穿于各会计主体的会计活动之中。2•二者是相互联系的。（1）二者可以相互转换。最初的会计职业道德就是最初的会计职业习惯，后来制定的会计法律规范吸收了这些会计职业习惯，便形成了会计法律规范，而会计法律规范转化为会计职业道德要受历史条件的制约。（2）二者在作用上相互补充。会计职业“法治”与“德治”相辅相成。会计法律规范中含有会计职业

5、道德的内容，同时会计职业道德中也包含会计法律规范的某些条款。（3）二者相互促进。第一，会计道徳对会计法规起到补充作用。会计法规能规范一切会计行为这当然是理想的，但现实却做不到。因为会计行为因不同的会计主体而具有不同的表现，任何国家都不可能制定出规范所有会计行为的法规出來。真实的情况是：很多不良的会计行为,会计法规是无法规范的。但是，如果对这些不良的会计行为不加规范，最终市场经济的正常秩序将会受到破坏。对于会计法规无法规范的会计行为，只有用用会计道德去规范它，良好的的会计道德气氛和会计道德舆论才能

6、建立，市场经济的正常秩序才能得以维护。所以，会计道徳能够弥补会计法规的不足，会计道徳对会计法规起到补充作用。第二，会计法规对会计道德起到保证作用。会计道德尽管可以制定出若干“条条款款”來，但可能“挂一漏万”。它与会计法规相比，仍是没有非常具体、明确、量化的表达方式。没有非常具体、明确、量化的表达方式的道德，用来惩罚不良会计行为，难免处罚尺度会因人、因地、因时而异。而会计法规以其明确性、具体性、量化性著称。如果将最基木、最重要的会计道德具体化、制度化、明确化后上升为会计法规，再通过司法活动使这部分

7、明确了的会计道德标准取得国家强制力的支持，以强制形式来推进会计道德建设。三、规范会计职业行为需要“法”、“德”并用通过分析会计职业“法治”与“徳治”的概念及其关系，笔者认为，规范会计职业，“法治”和“德治”都不能偏废。只有“法”、“德”并用,会计行业才能规范有序。1•完善会计规范。中国的会计法律制度由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制左、地方性会计法规构成。会计法律是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。目前，中国的会计法律主要是《中华人民

8、共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》。这两部法律都是上世纪制定和修改的，许多内容与现在的社会主义市场经济体制不相适应，必须及时修改完善；会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。例如《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等。这些行政法规制定时间也较久远，应该补充完善使之与市场经济体制和国际接轨;国家统一的会计制度包括•会计部门规章和会计规范性文件，如《企业会计准则》、《会计从业资格管理办法》等。这些国家