（论文）借鉴国际经验

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1、借鉴国际经验【摘要】本文在简要分析了生态税收体系内涵、发达国家生态税收实践经验的基础上，指出了我国生态税收建设存在的问题，并结合我国国情，提出在建立适应我国“资源节约型社会"要求的新型税收体系的过程屮，应将节约使用资源与环境保护统一协调起來,将新税种的开征少现有税种的完善结合起来，形成以资源税和污染税为主体、其他税种相配合的生态税收体系。【关键词】牛态税收体系国际经验税制改革近20多年來，我国经济获得了前所未有的持续的高速增长，但是，由于资源开发的迅速扩人和能源消耗的迅猛增长，一些地区环境污染和生态恶化相当严重，主要污染物

2、排放量超过环境承载能力，水、土地、十•壤等污染严重，固体废物、汽车尾气、持久性冇机物等污染增加。仅西部地区每年因生态环境破坏造成的直接经济损失达1500亿元，占当地同期国内生产总值的13%［①］。这说明，我们的经济增长是以生态环境成木为代价的。当生态环境成本川尽以后，继续按照原來的经济增长模式发展经济，将会牺牲人类的健康，使经济增长与我们的牛活目标相背离。人类要继续发展，必须转换经济增长方式，用新的模式发展经济。党的十六届三中全会捉出：应坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展。如何贯彻科学

3、发展观，结合国情,借鉴国外经验，建立和完善我国生态税收体系，已经刻不容缓。一、生态税收体系内涵牛态税收体系是一个山多个税种构成的体系，是国家为实现特定的生态环境冃标，筹集生态环保资金，并调节纳税人相应行为而开征的有关税收的总称。它不仅包括对形成污染或可能形成污染的产品或肓接对污染物征税，而且对形成污染的初始源头，资源的开采和使用征税。资源的开采和利用到冇可能产生污染的整个循环过程如可表示为：“资源开采T原材料的投入使用T生产过程T产出品T消费者行为T处置在这个过程中，可以根据不同的情况选择不同的环节和不同的行为或产品征收生

4、态税。笫一•阶段即资源开采阶段，主要是通过对资源开采本身或资源开采的行为征收资源税来提鬲资源的价格或开采成木，从而为资源的可持续利用提供条件，也为污染的产生在源头进行控制。这个阶段的资源开采具有广泛的含义，可以指i切资源（包括矿产、水、森林、土地等可再生和不可再生资源）的开采活动。笫二阶段是生产企业或个体经营者对原料或燃料的投入使用的过程。原材料的使用冇时与污染的联系是很直接和明确的，通过对原材料的投入征收生态税，能够促使原材料使用的节约，减少污染的町能性，减缓对资源的开采速度。因此对原材料的投入使用征税比对污染排放征税更

5、有效率。第三阶段是对生产和牛:产过程的征税。在生产过程中，由于投入不同的原材料，使用不同的生产方法，生产不同的产品会冇不同的污染效果，此吋对污染的排放征税即为生产过程的生态税。第四阶段是对引起或可能引起污染的产出品征税。由于征收了生态税，产品的单位成本会相应地增加，使生产者的边际收益（MR）低于边际成本（MC）,最终减少这部分污染性产品的牛产量。第五阶段是对消费者消费行为的征税。如当消费者购买了汽车以后每年要缴纳车船使用税，这就是对其消费汽车的行为所征的税。目的是为了促使消费者改变消费习惯，减少对这些产品的消费。第六阶段是

6、对消费品、废］口物品等处置的征税。例如对玻璃容器的使用对电池及一次性饭盒的消费最终形成的废渣，対垃圾的处理等都涉及处置。対不同的处置方式应有不同的牛态税处理方式。总Z,生态税收是一个完整的税系。生态税收的设计应分别不同的情况，根据短期、屮期和长期目标选择不同的生态税种，在此基础上再确定不同税种的税基和税率。二、发达国家的生态税收实践面对LI益严重的资源破坏和环境污染，一些发达国家逐步认识到经济发展应遵循生态经济观念，经济增长应考虑环境成本。为此，西方发达国家特別是OECD各成员国纷纷实行牛•态税收。（一）OECD国家的生态

7、税制OECD国家的生态税收主要包括以卜•儿种类型：1、能源税收。能源税收涉及到对能源的开采（主产）、使用、排放等诸环节征税。丹麦是世界上最早对能源进行征税的国家z—。对能源产品除征收消费税、二氧化碳税、二氧化硫税外，还要缴纳增值税，而且对含铅汽汕和无铅汽汕实行羌别税率。因此，实施差别税率，多重税种，逐年提高各种能源税的税率是丹麦能源税收的一•大特点。美国的燃油消费税属于比鮫典型的专款专用税种，其收入形成高速公路信托基金，用于政府公路和人众交通设施建设。2、机动车税。在OECD国家，除普遍对汽车燃料征收增值税、消费税、环境税

8、和储存税以外，对机动车的购销、使用还征收机动车税。现行的机动车税包括新车的消费税或销售税、周期性的年税费、公司年的税收待遇及交通费用的税收处理。汽车销售税的征收按汽车的排放性能设置差别税率，引导消费者购买排放达标的环保车型，有的国家还使用年度税费的差别促使削减车辆的排放。3、对产品或服务征税（费）。OE