外币会计业务案例

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1、外币业务汇兑损益分析河北经贸大学08会计一班三班外币业务组编制摘要：在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大；同时，随着我国改革开放的进一步深化，我国企业与外国企业集团的交易进一步增加。这其中不可避免的在相关项目交易中使用记账本位币以外的外币进行交易，进而产生汇兑损益。企业如果对其（如汇率选择）处理不当则很可能产生错误的会计信息进而影响投资者的决策。为此，我们案例组通过介绍外币交易事项相关准则，并结合该准则对会计案例进行分析，纠正其在会计处理方面存在的错误，进一步提出对外币事项处理的建议，以希望使其更好服务于投资者决策。关键字：外币交易

2、汇兑损益记账本位币一、外币会计业务相关准则背景介绍《企业会计准则——基本准则》第九条规定企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条规定外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第十一条规定企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）

3、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。外币交易业务由于交易、折算、汇兑的时间的不一致，导致汇率选择的空间性较大，从而进一步影响企业会计信息的准确性、易造成相似事项的处理的不一致，进而违背可比性等原则。因此《企业会计准则——基本准则》第19号专门规定了外币交易相关事项。二．外币会计业务介绍1.相关概念解析：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。外币交易，是指以外币（外币是企业记账本位币以外的货币）计价或者结算的交易。外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出

4、外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易汇兑损益亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。2.企业经营期间正常发生的汇兑损益，根据产生的业务，一般可划分为四种：a、在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而

5、产生的汇兑损益，称为“交易外币汇兑损益”；b、在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为“兑换外币汇兑损益”；c、在现行汇率制下，会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益，称为“调整外币汇兑损益”；d、会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益，称为“换算外币汇兑损益”。企业除了上述四种正常经营期间内发生的一般外币业务汇兑损益以外，还有非正常经营期间发生的汇兑损益和经营

6、期间特殊外币业务发生的汇兑益。包括企业开办期间收到外币性投资而产生的资本折算差额的汇兑损益；企业筹建期间由于外币收付业务产生的汇兑损益；企业清算期间由于企业各项资产及外币性长短期债权、债务的调整和结算处理而产生的汇兑损益；企业经营期间发生的特殊外币业务，如外币性长期投资、外币性长期负债、外币性的风险规避措施等经济业务也都会产生汇兑损益。一般认为，只要汇率发生变动，就应在期末确认其汇兑损益实现，而不管其实实际的业务是否已经发生。也有人认为，本期汇兑损益的确认，应以实现为准，即以实际的外币买入卖出已经发生，外币性的债权、债务在本期已经结算，以此作为确认汇兑损

7、益的依据，未实现的汇兑损益要递延到以后会计期间，即当实际业务发生或已经结算完成后，才能作为已实现汇兑损益，计入该期的损益表。3.已实现损益和未实现损益对汇兑损益的影响已实现汇兑损益是指通过新的外币业务的开展，正式得以实现的汇兑损益。这种损益一般不会再随汇率的变化而变化，是已定的收益或损失。未实现汇兑损益是指由于汇率变动在账户中已经产生，但一直没有实现的汇兑损益。如果汇率发生新的变化，这部分汇兑损益还会随之变化，与此有关的损益尚未最终确定。对于这两种汇兑损益是否应计入本期损益有两种不同的观点：一种认为对于计入本期损益的汇兑损益应按收付实现制作为核算基础，即

8、本期实现的汇兑损益应确认为本期损益，本期未实现的汇兑损益不能确认为本期损益。这种