上市公司或有事项会计处理

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1、一、或有事项及其分类　　或有事项产生于企业过去的交易或事项，其结果企业无法控制，须根据某些未来事项是否发生才能决定，所以属于不确定事项。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业常见的或有事项主要有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。　　根据或有事项预计的结果一般可将其分为或有资产和涉及义务的或有事项两种，涉及义务的或有事项又根据有关义务符合条件的情况分为预计负债和或有负债。如果该事项是企业的现时义务，履行该义务有50%-95%的可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够

2、可靠地计量，则应将该事项确认为预计负债，进行相应地账务处理和披露，如果该事项涉及企业的有关义务，但并不满足确认为预计负债的条件，则应归类为或有负债。但或有负债在满足一定条件时可以转化为预计负债，所以，可以简单的理解为预计负债就是金额能够可靠计量的或有负债。根据资产、收入不能高估，负债、费用不能低估的谨慎性原则，企业对或有资产不确认一般也无需披露；对或有负债是不确认但需要根据事项的可能性大小等来决定是否需要披露；而对预计负债的要求却是既需要确认又需要在报表附注中披露。故或有事项中最应受到关注的是预计负债。　　二、预计负债的计量　　预计负债的计量包括初

3、始计量和后续计量。初始计量确定最佳估计数，后续计量是复核账面价值是否与当期最佳估计数一致。　　（一）预计负债的初始计量预计负债属于由企业过去的交易或事项形成的现时义务，结果虽然存在一定的风险性，但金额可以合理估计，该金额就是预计负债初始计量时确定的应清偿该负债所需支出的最佳估计数。预计负债初始计量时最佳估计数的确定应分两种情况进行处理，第一种情况是所需支出存在上下限金额范围的最佳估计数就是上下金额的平均数，第二种情况是不存在上下限金额范围的最佳估计数应根据具体情况分别确定：如果只涉及单个项目，最佳估计数就是最可能发生额；如果涉及多个项目，最佳估计数

4、应根据各种可能发生额及相应概率计算加权平均数来确定。　　[例1]a公司在2011年11月25日因产品质量缺陷被b公司起诉到法院，该诉讼到2011年12月31日还没判决。a公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿150万元的可能性为30%。a公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。则a公司在2011年12月31日对该起未决诉讼导致的预计负债的初始计量金额就是200万元，因为这属于没有上下限金额范围的只涉及单个项目的情况，所以最佳估计数就是最可能发生金额。另外，30万元属于或有资产，尚不具

5、备确认条件，暂时还不能计量，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。　　[例2]b公司于2011年11月20日接到法院诉状，因欠银行本息久拖未还，已被银行起诉至法院，要求b公司归还本息300万元，另支付逾期罚息24万元。对于该诉讼，公司预计除需偿还全部本息外，有90%的可能性需支付罚息22～24元。故b公司2011年12月31日应确认的预计负债的最佳估计数为23万元，因为这属于有上下限金额范围的，所以取上下限金额的平均数为最佳估计数。　　[例3]c公司2012年销售a产品取得销售收入1个亿，根据公司按规定承诺的产品质量保证条款，产品售出1年时

6、间内，如果产品质量存在问题，公司将上门免费维修。根据历史经验，产品出现小问题发生的修理费为销售额的1%，出现较大问题发生的修理费为销售额的5%，估计2012年全部售出的产品中，有10%将发生小的质量问题，有3%将发生大的质量问题。c公司2012年12月31日因销售a产品应确认的预计负债为10000×（10%×1%+3%×5%）=25（万元）。　　（二）预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，则应按当前最佳估计数对该账面价值进行调整。如果当前最佳估计数与账面价值不等是

7、因为前期差错所致，则应按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行更正处理。　　三、预计负债的账务处理　　由于企业的未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等事项本身存在不确定性，导致履行上述义务使企业经济利益流出的金额只是一个估计的可能值，而且该金额在一定程度上还依存与之相关事项本身的风险、不确定性以及货币的时间价值等因素，导致初始计量和后续计量都存在一定的难度，审计时也常见会计处理存在错误和舞弊。　　（1）按固定资产准则或是有天然气开采准则确认的企业因发生资产弃置义务

8、产生的预计负债，应按最佳估计数在增加“固定资产”、“油气资产”等账户的同时确认“预计负债”增加。应注意的是，一般确认“预计