我国和英国会计要素比较研究.pdf

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1、嘲嘲嘲l—霸嘲舅■霸■疆—————————～～——瞄出国0：叠k-■k叠_叠～——一——我国和英国会计要素比较研究口陆娟(北京工业大学耿丹学院，北京101301)。摘要：会计要素是会计对象的基本分类，是财务报表的基本构成，是会计理论的基础。本文通过比较我国扣英国的会计要素，学习英国会计要素的先进之处，提出改进我国的会计要素体系的建议。瓤一关键词：利得、损失业主提款业主投毒。⋯⋯、瓣1．我国和英国会计要素比较概述英国是老牌的资本主义国家，是世界上最早发展会计职业的国家。英国会计理论的特点是：第一，会计

2、“真实和公允”的反映财务状况和经营成果；第二，会计概念十分清晰和明确：第三，重视《公司法》的制约；第四，努力和围际会计准则的要求协调；第五，逐渐受到“欧盟”的影响。我国是新兴发展的社会主义国家，会计职业的发展起步较晚。目前我国正处于经济转犁的芙键时期．如何适应新形势变化，建市和健全会计理论体系，是我国会计理论界的当务之急。会计要素是会计对象的基本分类，是财务报表的基本构成，是会计理论的基础。本文通过比较我国和英困的会计要素，学习英国会计要素的先进之处，提出改进我国的会计要素体系的建议。1999年12

3、月．英园会计准则委员会(ASB)在发表了两次征求意见稿后，最终发布了《财务报告原则公告》，该公告为财务报表设置了七项会计要素：资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主提款及业主投资。2006年，我围财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企qk应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，该基本准则把会计要素分为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2。我国和英国会计要素的不同之处我国的六项会计要素和英国的七项会计要素相比．资产负债表会计要素，即资产、负债、所有者权益三项会

4、计要素的内涵基本是一致的。不同之处主要是利润@管理观察-2012年5月上旬刊表会计耍素，即收入(利得)、费用(损失)要素，我国的利润要素和英困的业主提款发业主投资会计要素。2．1收入(利得)、费用(损失)会计要素的比较我国单独设置r收入和费用要素。所谓收入是指食业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所谓费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。由此可见，我国的收入和费用要素，部是指企业在日常活动中

5、形成的经济利益的流入和流出，不包括企业在非日常活动中形成的经济利益的流入和流出。所以我国的收入和费用要素的定义是狭义的定义，无法全面的反映企妊的所有经济活动产生的经济利益流入和流出。我国在《基本准则》中提H{了利得和损失的概念，而且是狭义的概念，利得是指食_k在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。损失是指氽qk在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无j乏的经济利益的总流出。蝗}本准女)J》把利得和搂失分成两部分，一部分是直接计

6、入当期利润的利得和损失，另一部分是直接计入所有者权益的利得和损失。但是我国并没fr把利穗和损失单独设置为会计要素。英国的利润表会计要素有两项：利得和损失。利得和损失是广义的概念，利得包括狭义的收入和狭义的利得，类似于我国的收入和利得；损失包括狭义的费用和狭义的损失，类似于我陶的费用和损失。2．2利润、业主提款及业主投资会计要素的比较我困单独设置了利润要素，所谓利润是指企、Ik在一定会计期『日J的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。所以我陶的利润要素町根据会计等式：利润

7、=收入一费用+直接计入当期利润的利得．直接计入当期利润的损失计算H{。因为企业在非日常活动中产生的经济利益的流入和流出也会影响：§期的利润．所以在利润要素中，考虑了卣接计入当期利润的利得和损失的影响。我围单独设置利润要素的原㈨在于：1．我国的利润表中将利润分为营qt利润、利润总额、净利润三部分，需嘤单独填列，单独设置利润要素后，方便利润表的填写和编制；2．我国的收入和费用要素是狭义的概念，没有单独殴置狭义的利得和损失要素，所以如果不单独设置利润要素的话，仅仅依靠狭义的收入和费用要素是无法正确计算出企

8、业的利润的。3．我国的会计要素分为六项，其中资产、负债、所有者权益三项为资产负债表要素，收入、费片j、利润i项为利润表要素，显得很工整。而英国并没有单独设胃利润这一会计要素，原因在于利润=利得．损失，冈为利润依赖于利得和损失，所以没有必要单独设置利润这一会计要素。我囤没有单独设置、№主提款及业主投资会计要素。英国单独设置D№主提款及业主投资会计要素，业主提款表示的是企呲的投资者从企业的利润中取得的分红，业t投资表示的是食业的投瓷者投入到企业的资金。所以英圉的会计等式为