非流动资产的核算.ppt

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1、第四章非流动资产的核算非流动资产是相对于流动资产而言的一个概念，具有占用资金多、周转速度慢、变现能力差等特点。因此，其资产管理和会计核算也有特殊的要求。非流动资产的核算内容主要包括：长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。由于该类资产占用的资金多、企业持有的时间长，会对企业相互联系的多个会计期间的财务状况、经营成果产生影响，故而，对它们的管理和会计处理，应按照各自不同的特点，分别采用不同的程序和方法第一节长期投资的核算1.长期投资概述1.1长期投资与短期投资的区别投资的目的不同投资持有的时间长短不同1.2长期投资的分类长期债权投

2、资长期股权投资1.3长期投资核算应设置的账户为了核算长期投资业务，企业应设置“长期债权投资”、“长期股权投资”、“长期投资减值准备”、“投资收益”等账户2.长期债权投资的核算2.1长期债权投资成本的确定2.2债券投资的会计处理2.2.1购入债券的会计处理（见图表）购入价格：1200元购入价格：1000元购入价格：900元票面值1000元溢价购入，溢价金额为200元，原因在于债券票面利率大于银行利率平价购入，原因在于债券票面利率等于银行利率折价购入，折价金额为100元，原因在于债券票面利率小于银行利率[例1]：吉澳公司于2000年1月1

3、日购进某公司于当日发行的面值为100元两年期、票面利率6％、到期一次还本付息的债券10000张，共支付款项1010000元，其中包括经纪人佣金等费用10000元。甲企业应作如下会计分录：借：长期债权投资——债券投资(面值)1000000——债券投资(债券费用)10000贷：银行存款1010000(注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细账户下设置“债券费用”三级明细账户进行核算)[例2]：若上例按103元的价格买入，另支付经纪人佣金200元，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录：借：长期债权投资一债券投资(面值)10

4、00000长期债权投资一债券投资(溢价)30000投资收益一长期债券费用摊销200贷：银行存款10300200若上例按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录：借：长期债权投资一债券投资(面值)1000000投资收益一长期债券费用摊销200贷：长期债权投资一债券投资(折价)60000银行存款9402002.2.2债券投资利息及折溢价的处理（1）长期债券投资应当按期依据债券面值及利率计提利息，同时摊销债券的折溢价，确认当期的投资收益。债券折溢价摊销的方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。采用直

5、线法摊销，即将债券购入时的溢价和折价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券的溢价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这一方法，企业每期确认的投资收益是不变的。（2）持有的到期一次还本付息的的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面价值。[例3]吉澳公司在2000年7月1日购进某公司于当日发行的面值为30

6、0000元的两年期债券，该债券票面年利率为8％，到期一次还本付息。共支付价款300500元，其中包括经纪人佣金等费用500元。乙企业购入债券时应作如下会计分录：借：长期债权投资——债券投资(面值)300000投资收益一长期债券费用摊销500贷：银行存款300500(注：本例中债券费用金额较小，直接计入当期损益)吉澳公司在2000年12月31日，根据债券面值和票面利率计算持有该债券的应计利息12000元(300000×8％÷12×6)，该债券到期一次还本付息。乙企业应作如下会计分录：借：长期债权投资——债券投资(应计利息)12000贷：

7、投资收益12000[例4]依例2企业溢价买入债券，则吉澳公司在2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理：应计利息＝1000000×6％×1＝60000元应摊销溢价＝30000÷2＝15000元借：长期债权投资一债券投资(应计利息)60000贷：长期债权投资一债券投资(溢价)15000投资收益一债券利息收益45000若企业按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理：应计利息＝1000000×6％×1＝60000元应摊销折价＝60000÷2＝30000元

8、借：长期债权投资一债券投资(应计利息)60000长期债权投资一债券投资(折价)30000贷：投资收益一债券利息收益90000出售债券或到期收回债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，(如果已提长期投资减值准