财会政策、财会估计变更与差错更正.doc

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1、第22章会计政策、会计估计变更和差错更正（非常重要，17分左右）追溯调表调账有3种情况：（注意：下面所讲的口诀根据我国报表的情况总结，不涉及提供连续几年比较报表的情况）：会计政策前期重大会计差错更正资产负债表日后事项中的调整事项资产负债表上的科目正常写正常写利润表上的科目换成“利润分配——未分配利润”会计政策变更不允许用以前年度损益调整换成“以前年度损益调整”追溯调表2种情况资产负债表上的科目→变化年度年初数利润表上的科目→变化年度上年数1.会计政策变更——方法、原则、基础的改变。资产负债表科目→正常写利润表科目→换成“利润分配——未分配利润”会计政

2、策变更不允许用以前年度损益调整。2.前期重大会计差错更正资产负债表科目→正常写利润表科目→换成“以前年度损益调整”3.资产负债表日后事项中的调整事项。资产负债表科目→正常写利润表→换成“以前年度损益调整”一、会计政策变更（一）会计政策的概念1．会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法——是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。2．原则——是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。例如，《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经

3、济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。3．基础——是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。4．会计处理方法——是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。5．会计政策变更——是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。6．企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。（二）会计政策变更的条件

4、1．符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更——法定变更（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息——自愿变更2．下列情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。（三）重要的会计政策：企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策包括：　　（1）发出存货成本的计量，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。　　（2）长期股

5、权投资的后续计量，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。　　（3）投资性房地产的后续计量，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。　　（4）固定资产的初始计量，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。　　（5）生物资产的初始计量，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。　　（6）无形资产的确认，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。　　（7）非货币性资产交换的计量，非货币性资产交换是以换出资产的公允

6、价值作为确定换人资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。　　（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。　　（9）合同收入与费用的确认，企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。　　（10）借款费用的处理，即是采用资本化，还是采用费用化。　　（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。　　（12）其他重要会计政策。【总结】会计政策变更：1．法定变更：应当按照国家相关规定执行。2．自愿变更：应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披

7、露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。（四）会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理方法的选择1．企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的情况：①国家发布相关会计处理办法的，按照国家发布的相关规定执行；②国家没有发布相关会计处理办法的，应当采用追溯调整法处理。2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影

8、响数不切实可行的除外。3．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应