固定资产审计.ppt

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1、固定资产审计一、固定资产的确认：（一）固定资产的两个特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。（二）同时满足两个条件1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。符合资产的定义二、固定资产审计的特点（一）固定资产审计的范围很广（二）固定资产审计时间较少，审计程序与方法相对简单。（三）固定资产审计的重要性较大。（四）固定资产的购置、建造、处置等极易发生舞弊。（五）在查证固定资产所有权时，应特别关注固定资产是否

2、已作了抵押（函证银行、查会议记录）。（六）不能孤立地审查固定资产。三、固定资产的内部控制（一）职责分工提出购置申请与审批相互独立。编制采购计划、审批及计划实施相互独立。采购与验收相互独立，采购与付款独立。固定资产保管与记录相互独立，防止篡改记录。提出退出申请、鉴定、审批相互独立。固定资产使用部门与审核退出凭证的部门相互独立。固定资产折旧计算、复核、审批相互独立。（二）信息传递程序控制建立以审批、签约、验收、复核、移交、计算、记录为主要控制点的信息控制程序。1授权审批程序。采购、计划、资产退出、折旧计算等应有必要的

3、申请报批程序，须经主管人员或管理当局批准后方可实施。固定资产购置计划（预算）只有经过董事会审批后方可实施。⑴文件和记录的使用。⑵审核制度。⑶实物控制。归口管理，实物负责，定期盘点。四、固定资产的控制测试（一）深入了解固定资产的内部控制审计人员通过审阅固定资产管理制度与有关文件，询问有关人员以及实地观察等方式了解情况，并记录于工作底稿。（二）验证固定资产的新增手续在一个会计年度内，新增固定资产的业务不多，审计人员可验证新增固定资产的各种手续是否齐全。如：有无购建计划、可行性研究报告、概预算及审批文件，审批文件上授权

4、签章是否符合规定的级别。核对明细记录与有关部门提供清单是否一致。（三）验证固定资产的退废手续审计人员要索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等手续。如：有无报废通知单、计划、对外投资可行性研究报告，审批手续是否齐全。同时抽查固定资产利用记录（开班时数、检修时数等），以确定对外投资的合理性。（四）抽查固定资产的验收报告审计人员要索取固定资产的验收报告、验证其验收部门工作的独立性，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽查实物加以核对。（五）检查固定资产帐卡设置情况审计人员应到固定资产管理和使用部门检查有无明细账和卡片，

5、是否一物一卡。（六）评价内部控制通过评价确立实质性测试的范围与重点。五、固定资产的审计目标（一）存在性和所有权（二）增减变动记录的完整性，增减变动的合理性、合法性。（三）计价（四）期末余额（五）披露六、固定资产的实质性测试（一）核对（二）分析性复核1计算固定资产原值/产品产量＝单位产量占有的固定资产原值2累计折旧/固定资产原值3各期修理费比较⑴分析固定资产的增减变动情况与在建工程、现金流量及生产能力的相关性。⑵分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。（三）检查固定资产的增加在固定资产审计中，仅仅对固定资产

6、增加的机械准确性做了验证，而未去思考增加的原因。例　某企业，固定资产原值变动如下：项　目固定资产合计年初数40000000本年增加30000000本年减少0年末数70000000对于本年增加的固定资产我们已看到原始凭证，看过实物。了解到这是企业的第二条生产线，所生产的产品与第一条生产线相同。第一条生产线是去年正式开始生产的。但是，我们还应进一步解释固定资产增加的原因。两年上了两条生产线，今年的固定资产增加是扩大生产能力。但我们在审计时已经知道，企业去年的销售并未实现预算，截止目前第一条生产线的利用率只有40%。于

7、是，我们进一步问客户，在这样的情况下，为什么要上第二条生产线？有没有合理的理由？客户的回答是，第一条生产线有质量问题，无法产出合格产品！由此，企业的固定资产减值准备等一系列问题浮出水面。如果我们不是不断地询问固定资产增加的原因，这样一个重大问题就将被忽略过去。1审查购入的固定资产2审查在建工程转入的固定资产规定：在建工程达到原定可使用状态，按估计价格转入固定资产，并计提折旧。待办理了竣工结算后再调整其原值。如何审查在建工程已达原定可使用状态：3审查投资者投入的固定资产4债务人抵债而获得的固定资产例甲公司应收乙公司

8、40万元，已计提坏账准备2万元，因……双方协商乙公司用一台设备抵债，该设备原值35万元，已提折旧5万元，经评估设备的公允价值为36万元。5审查非货币性资产交换取得的固定资产账务处理不涉及补价（按公允价值计价）例A公司B公司小汽车　　　　　　　中巴原值　　30　　　　原值　　29折旧　　11　　　　折旧　　15公允价值　16　　　公允价值　16不涉及补价（按账面价值计价）例