存货期末计量.ppt

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1、主讲人：会计系初国清副教授第三章存货财务会计（一）授课对象：2011级会计学（注册会计师）2021/7/24回顾：计划成本法的实施过程3#仓库采购实际成本计划成本发出计划成本调整为“实际成本”实际成本材料成本差异借贷超支节约2021/7/243思考：期末如何在报表上披露？3#仓库实际成本200万元市场价格180万元市场价格280万元第五节存货的期末计量本次课内容提要存货期末计量的原则存货可变现净值的确定存货跌价准备的计提方法如何在“资产负债表”中合理反映存货的价值一、存货期末计量的原则资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低原则计量。2021/7/24

2、5成本可变现净值存货成本，是指期末存货的实际成本。存货的预计净现金流入量根据账簿记录易于取得2021/7/246账面余额实际成本法计划成本法北方公司持有的A材料专门用于生产甲产品。案例分析12011年12月31日，北方公司库存的A产品单位成本10万元/吨，数量为12吨。2011年12月31日，A产品的市价为21万元/吨，预计每吨销售税、费1万元。2021/7/247A产品可变现净值=A材料（21-1）×12=240万元A材料A材料2011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余A材料全部出售。结论案例分析1（续）原材

3、料有两种变现方式：2021/7/248咖啡豆直接销售销售返回生产结论按持有目的可将存货分为两类：持有以备出售的存货（产成品、原材料..）持有以备生产的存货（在产品、原材料..）“持有目的”是确定存货可变现净值的决定因素二、存货可变现净值的确定（一）持有以备出售的存货计算公式①：可变现净值=估计售价-估计销售费用及相关税费2021/7/2410合同价格市场价格1.签订了销售合同的部分，按合同价格；2.没有签订合同的部分，就按市场价格。估计售价的确定返回（二）持有以备生产的存货2021/7/2411工序二工序一产成品原材料估计售价80=10+20+50相关费

4、用722-=70-20-10=40计算公式②：可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要发生的成本案例分析22011年末，北方公司甲材料的账面成本为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。将该批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。2011年末，Y产品市场售价为22万元/件，估计销售每件Y产品的相关税费为2万元。2011年末，市场上甲材料售价为11万元/吨，估计销售每吨甲材料尚需发生相关税费0.5万元。2021/7/2412Y产品成本=Y产品可变现净值=甲材料可变现净值=100+80=180万元（22-2）×10=200万元20

5、0-80=120万元思考：期末甲材料是否发生减值?“产成品”和“原材料”的价值关系2021/7/2413产成品原材料80=10+20+50工序二工序一估计售价相关费用722-=70-20-10=4080-10-20=50产成品成本－产成品可变现净值＝材料成本－材料可变现净值产品的减值＝材料的减值实际成本可变现净值结论2021/7/2414持有以备生产的材料存货：（一）如果产品不减值，则原材料也不减值，那么该原材料应按成本计量。（二）如果产品减值，则原材料也必定减值，而且，材料减值的金额等于产品减值的金额。案例存货可变现净值计算应考虑的因素考虑持有存货的目

6、的应取得确凿证据考虑资产负债表日后事项2021/7/24152012.2.10报表批准报出日2011.12.31资产负债表日保证会计信息的质量新证据小结成本与可变现净值孰低原则可变现净值的确定：1.持有以备出售的存货——公式①可变现净值=估计售价-估计销售费用及相关税费2.持有以备生产的存货——公式②可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要发生的成本3.持有以备生产的材料存货——规律产品不减值，则原材料也不减值；产品减值，则原材料也必定减值，减值的金额相等。2021/7/2416存货发生减值怎么处理？2021/7/2417实际成本800可变现净值75

7、0减值50借库存商品贷500300800借贷50存货跌价准备账面价值＝账面余额－跌价准备18三、存货跌价准备的计提方法设置“存货跌价准备”科目存货的抵减科目贷方：计提的跌价准备借方：转销的跌价准备期末贷方余额表示存货跌价的金额。设置“资产减值损失”科目借增加，贷减少存货跌价准备确认的条件（1）当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品发生减值③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏

8、好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（2）应将存货账面价值全部转