工资薪金个人所得税务筹划探究.doc

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1、工资薪金个人所得税务筹划探究一、工资、薪金所得税务筹划思路根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、效益提成、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资薪金的概念范畴包括货币性报酬和非货币报酬。工资薪金个人所得税的稅务筹划是指纳稅人在遵守国家法律、政策的前提下，采用合法手段，在不提高企业职工工资薪金总额的基础上，通过与企业职工的有效沟通，对职工工资薪金所得进行税务筹划和安排，最大限度地降低企业和职工税负的一系列经济活动。税务筹划是市场经济条件下纳稅人的一项基本权利，

2、具有合法性、预期性、目的性的特征。税务筹划不能盲目进行,必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定，工资、薪金所得税筹划的基本思路如下：（一）充分考虑影响应纳税额的因素根据工资薪金个人所得计稅原理可知，影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。（二）充分利用个人所得税的税收优惠政策税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达

3、到减轻稅负的目的。二、工资、薪金所得税务筹划途径工资、薪金所得税务筹划途径具体如下：（一）均衡发放月工资薪金因为个人所得税计算是按九级超额累进税率按月计算的，收入低税率就低，收入高税率就高，纳税也就越多。因此，要尽量减少一次性累计发放奖金和补助的现象。案例一：某公司职工的每月工资、薪金合计为60000元（不考虑一次性年终奖和每月的工资税前扣除的公积金、保险等），下面以工资、薪金是否均匀发放两种情况进行分析,如表1：从上表可以看出，如果每月均匀发放5000元，则该年度12个月共计应交个人所得税税金3900元；如果不均匀发放，11月份发放上半年奖金，则

4、当月应交个人所得税税金4875元，则该年度12个月共计应交个人所得税税金5700元,第一种均匀发放方式比不均匀发放方式少纳税1800元。从税法这个角度讲，企业发放半年奖、季度奖等数月奖金以及职工每月工资的不均衡发放，必然导致职工负担的税增加，实际到手的收入减少。因此，每月均匀发放工资薪金会降低个人所得税的适用税率，从而减少应纳个人所得税金额。（二）避免年终奖的税负反向变化计算全年一次性奖金个人所得稅时，存在一个税率临界点税负反向变化问题，即多发奖金后适用的税率也提高了，多缴纳的税收反而要超过多发放的奖金。所以，企业在发放年终一次性奖金的时候,应合理

5、筹划，注意税率临界点，先算一算应纳稅额，以避免多发奖金而雇员税后所得反而更少的情况发生。案例二：职工小李月工资为2000元，年终奖为6001元,其同事小张年终奖为6000元，按全年奖金算法，小李应缴税款6001X10%-25=575.1元，而小张只需要缴纳6000X5%=300元的稅。小李实际拿到手的税后奖金比小张还要少274.1元。原因是小李因多1元的税前奖金，而使税率从5%上升到10%。所以，通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候。调减至该临界值，降低适用税率，节税效果极为明显。（

6、三）合理分配月工资薪金和年终奖举例说明如下：案例三：2009〜先生的每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元。三种方式发放奖金：方式一：年终一次性发放奖金36000元。方式二：奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月2000元。另一部分为年终一次性发放奖金12000元。方式三：奖金发放分成两部分，一部分为月奖，每月1000元，另一部分为年终一次性发放奖金24000元。三种发放方式纳税计算过程与结果如表2O从表2的结果可以看出：在发放既定税前工资水平下，方式三最节税。方式三比方式一纳稅少的原因分析：两种方式的月工资薪金适用的税率均是1

7、5%,因方式三年终奖适用的税率10%低于方式一年终奖适用的税率15%,即方式三年终奖适用了较低的税率。所以，方式三纳税较少。方式三比方式二纳税少的原因分析：两种方式的月工资适用税率均是15%,年终奖税率适用均是10%。因方式三年终奖24000元高于方式二年终奖12000元，即方式三年终奖充分适用了较低的税率，所以，方式三较方式二节税。因此在月收入适用税率大于或等于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，就应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放；但如果月收入适用稅率小于或等于年终奖金适用率，那么就可以将奖金调换人工资收入。（四）利

8、用福利支出进行税务筹划根据工资薪金所得计税原理，在各档税率不变的条件下，可以通过减少职工收入的方式使用较低的税率，同时计税