旅游企业会计报表的编制.doc

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1、12旅游企业会计报表的编制、阅读及分析【学习目的】本章主要阐述会计报表的涵义、种类、编制要求及财务报表分析的基本功能和方法；通过本章的学习，应使学生掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表的概念、作用、结构和编制方法；了解会计报表阅读的方法，掌握会计报表财务分析的基本方法和基本内容。【要点与重点】资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表的内容理解与编制及相关财务比率的计算。12.1会计报表概述12.1.1会计报表的涵义及其种类会计报表是企业会计核算的最终成果，它是

2、联系报告关系人的纽带，是用来综合反映企业和行政事业等单位某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是企业和行政事业单位根据日常会计核算资料归集，加工汇总后形成的。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的重要内容。随着会计在社会经济环境中孕育成长，会计报表已经由简单的会计报表（试算表、账户余额表）发展成为包含资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表及其附注的财务报表系统。在我国会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、

3、所有者权益（或股东权益）变动表。这些会计报表从不同角度说明企业的财务状况、经营情况、现金流量和所有者权益增减变动情况。12.1.2会计报表的种类会计报表可以根据需要按照不同的标准进行分类：1.按反映内容分类按会计报表反映内容的不同，可分为静态报表和动态报表。静态报表，是指综合反映企业某一特定日期资产，负债和所有者权益状况的报表，一般根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表；动态报表，是指综合反映企业在一定时期的经营情况和现金流动情况的报表，一般根据有关账户的“实际发生额”填列，如利润表、现金流量表和所有者权

4、益（或股东权益）变动表。2.按编报时间不同分类按会计报表编报时间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。3.按编制单位分类按会计报表编制单位的不同，可分为单位报表和合并报表。单位报表，是指由企业本身会计核算

5、基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。它主要反映对外投资企业本身的财务状况、经营成果和现金流动情况。当一个企业在对外企业进行投资的情况下，形成特殊的财务关系时必须编制合并会计报表。这种特殊的财务关系是指：当单位对其他单位的投资占该单位的注册资本总额50%（不含50%）以上，或虽然占该企业注册资本总额不超过50%，但具有实质控制权，形成母子公司时，应当编制合并会计报表。因此，合并会计报表，就是将被投资企业和投资企业视为一个整体，并将其有关经济指标与投资企业的数字合并而编制的会计报表。4.按服务对象分类按照会计

6、报表服务对象的不同，可分为外部报表和内部报表。外部报表，是企业向外提供的会计报表，主要是提供给投资者，债权人，政府部门和社会公众等有关方面使用，如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股动权益）变动表等就属于外部报表；内部报表，是企业根据内部经营管理的需要，自行设计、编制，不对外公布的会计报表，如成本报表就属于内部报表。本书所述的会计报表均是指外部会计报表。12.1.3财务报表列报的要求1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确

7、认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实；2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别

8、在财务报表中单独列。4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表