消费税、营业税税务筹划案例.doc

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1、消费税、营业税税务筹划案例发布日期：2003-10-8消费税是1994年税制改革设立的新税种。它是在对所有工品普遍征收增值税的基础上，对一些特殊消费品，在征收增值税同时交叉对消费品征税，以调节我国消费结构，正确引导消费方，抑制超前消费需求，确保国家的财政收入。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口节缴纳，税款最终由消费者承担。这里开篇即提供与消费税相关的避税筹划的案例总汇，以利您先总览全局。在此后的几节中，我们列举了利用兼营、利用连生产、利用销售额核算等方法进行消费税避税筹划的案例，这些

2、法充分利用了可供进行进税筹划的各种条件，希望能给您带来些启发。营业税是我国现行税制的主体税种之一，其收入规模仅次于增值税，为我国第二大税种。其征收范围广泛，在调节社会收入分和体现国家产业政策方面发挥着重要的作用。纳税人在纳税范、计税依据、减免税等方面进行精心筹划，既可减轻税负，又可贯营业税制，顺应国家产业政策发展的需要。我们这里所涉及到的营业税避税筹划方法有：关联企业转移定价的避税筹划案例、利用兼营的消费税避税筹划案例、利用连续生产的消费税的避税筹划案例、利用销售额核算的消费税避税筹划案例、利用兼营销售

3、和混和销售的营业税避税筹划案例、利用应税项目定价的营业税避税筹划案例、建筑工程承包的营业税避税筹划案例和利用减免税项目的营业税筹划案例。消费税避税筹划案例总汇消费税避税筹划可以通过多种方式进行，接下来将结合案例对其中主要的9种详细说明。纳税期限避税筹划消费税的纳税人，在合法的期限内纳税，是纳税人应尽的义务，同样合法地纳税，时间上有的纳税对企业有利，有的对企业不利。因此，所说纳税期限避税筹划是指纳税人尽可能利用消费税纳税期限的有关规定，为避税服务。一般的策略在于：在纳税期内尽可能推迟纳税，在欠税挂账有

4、利的情况下，尽可能欠税挂账。根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日和1个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。以1日、3日、5日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次日1日起10日内申报纳税并结算上月应缴税款。进口应税消费品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次日起7日内缴纳税款。纳税环节避税筹划纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利用纳税环节避税就是

5、尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。具体地讲：第一，生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以低价销售，搞"物物交换"少缴消费税，也可以改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税；第二，由于用于连续生产应税消费品的不纳税，企业可以利用此项规定作出有利于避税的筹划；第三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。纳税义务发生时间避税筹划消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别

6、按下列方式确定对企业避税有利。第一，销售应税消费品的，以赊销和分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款日期的当天。第二，以预收货款结算方式销售的，为应税消费品发出当天。第三，以托收承付和委托银行收款方式销售的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭证的当天。第四，以其他结算方式销售的，为收讫销售额或者取得索取销售款的凭证当天。第五，自产自用应税消费品的，为移送使用当天。第六，委托加工应税消费品的为纳税人提货的当天。第七，进口应税消费品的为报关进口的当天。纳税地点避税筹划第一，纳税人销售应税消费品，自产自

7、用应税消费品，到外县(市)销售或委托代销自产应税消费品的，应纳税款在纳税人核算地和所在地税务机关缴纳消费税；第二，总机构和分支机构，不在同县(市)的，在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属分局批准，分支机构应纳消费税可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳；第三，委托加工应税消费品的应纳税款，由受托方向所在地主管税务机关上缴消费税税款；第四，进口应税消费品的应纳税款，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项

8、规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。利用消费税计算公式避税筹划消费税的计算公式有两大类：一是实行从价定率办法征收税额的，应纳税额＝销售额×税率，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指价外吸取的基金、集资费，返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项及其他