风险评估与应对.ppt

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1、2012-5-11第六章风险评估与应对22012-5-1审计过程与审计目标的实现基本流程：接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序（必做）实施控制测试（选做）和实质性测试（必做）完成审计工作和编制审计报告32012-5-1主要内容风险评估总体要求风险评估程序了解被审计单位及其环境内部控制及其评价重大错报风险的评估、沟通与记录风险应对总体应对措施进一步审计程序控制测试实质性程序42012-5-1风险评估总体要求风险评估，是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。总体

2、要求注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步的审计程序。（规定动作）——审计准则1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。CPA是否需要达到管理层对于被审计单位一样的了解程度?52012-5-1风险评估程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。风险评估程序的类型询问被审计单位的管理层和内部其他相关人

3、员（P258）询问管理层和财务负责人询问内部其他相关人员（1）询问治理层（2）询问内部审计人员（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工（4）询问内部法律顾问（5）询问营销或销售人员（6）询问采购人员和生产人员（7）询问仓库人员62012-5-1风险评估程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。风险评估程序的类型询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员分析程序观察和检查（可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果）观察被审计单位的生产经营活动检查文件、记录和内部控制手册阅读由管理层和治理层编制的报告实地察看被审计

4、单位的生产经营场所和设备追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）72012-5-1了解内部控制•控制环境；•被审计单位的风险评估过程•信息系统与沟通•控制活动•对控制的监督了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)•了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素•被审计单位的性质•对会计政策的选择和运用•目标、战略以及相关经营风险•财务业绩的衡量和评价实施风险评估程序评估重大错报风险财务报表层次认定层次（各类交易、账户余额、列报）风险评估思路对风险评估及审计计划的讨论•被审计单位面临的经营风险•财务报表容易发生错报的

5、领域•错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性82012-5-1了解被审计单位及其环境为什么重要？不深入了解被审计单位及其环境，根本就不可能知道被审计单位的财务报表可能在哪里会出错，也无法界定什么错报为“重大”，更无法设计有效的审计程序去发现错报为注册会计师在关键环节作出职业判断提供重要基础确定和评价重要性水平考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；识别需要特别考虑的领域：如关联交易、交易是否具有合理的商业目的确定在实施分析程序时所使用的预期值设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价所获取

6、审计证据的充分性和适当性。92012-5-1了解被审计单位及其环境应当从下列六个方面了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（P262）被审计单位的性质（P264）被审计单位对会计政策的选择和运用（P266）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（P267）被审计单位财务业绩的衡量和评价（P268）被审计单位的内部控制（P270）102012-5-1了解被审计单位及其环境了解外部环境因素行业状况（P262）法律环境与监管环境（P263）其他外部因素了解外部环境的重点和程度CPA应当考虑将了解的重点放在对被审计单位

7、的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。CPA应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。112012-5-1了解被审计单位及其环境了解被审计单位的性质（P264）所有权结构：有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程治理结构：可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督组织结构：复杂组织结构可能导致的重大错报风险经营活动：有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；投资活动：有助

8、于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化筹资活动：有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。122012-5-1了解被审计