财务会计与外币管理知识分析概述.ppt

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1、外币会计第一节外币会计概述一.外币与本币（一）外币与外汇1.外币外国货币2.外汇外币有价证券外币支付凭证（二）本币（记账本位币）在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界称其为“功能性货币”，即企业经营所处的主要经济环境中涉及的货币。会计上的外币即为非记账本位币。企业主要收、支现金的经济环境CAS19规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。（三）选择记帐本位币的原则①该货币主要影响

2、商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（四）境外经营单位本位币的选择①境外经营单位所从事的活动具有很强自主性还是视同境内经营单位活动的延伸；②境外经营单位与境内经营单位的交易是否占境外经营活动较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境内经营单位的现金流量，是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有及可预期债务。二、汇率及汇兑损益（一

3、）汇率1.汇率的标价①按外汇经营形式不同直接标价法间接标价法定量外币定量本国货币汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率买入汇率卖出汇率中间汇率2.汇率的分类②按外汇付款期限不同汇率即期汇率远期汇率汇率固定汇率浮动汇率③按汇率固定与否（二）汇兑损益1.概念企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇率将外币金额折算成本位币金额而产生的差额。汇兑损益按形成原因分按是否在本期实现分1.外币折算汇兑损益：因外币债权、债务发生时与结算时的汇率不同而产生的折算差额。2.外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际兑换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而产

4、生的损益。3.期末外币调整汇兑损益：期末将外币账户按期末汇率进行调整，由于历史汇率与期末汇率不同产生的差额。1.已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。2.未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。4.报表折算汇兑损益：将以外币编制的报表折算为记账本位币，由于不同的报表项目使用的折算汇率不同而所产生的损益。2.汇兑损益的类型汇兑损益外币兑换汇兑损益外币交易汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币调整汇兑损益交易日和结算日

5、在同一期间交易日和结算日在不同期间已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益三、外币业务外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务非本位币报表折算跨国企业报表合并11第二节外币交易会计一、外币交易会计涉及的问题1.发生外币交易时，按即期汇率折算为记账本位币2.会计期末，按期末汇率调整外币账户余额。3.计算汇兑损益并进行会计处理。二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观会计处理特点：销售收入和购货成本取决于结算时的汇率；由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数

6、，不记入汇兑损益。交易日：按交易日汇率折算入帐处理方法报表日：按报表日汇率调整收入、成本结算日：先按结算日汇率进行调整，再结算将商品购销及随后的账款结算视为一项交易，而商品购销及随后的账款结算被认为是这项交易的两个阶段。（二）两项交易观会计处理特点：销售收入和购货成本取决于结交易发生日的汇率；由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。①交易日：按交易日汇率折算入帐处理方法②期末：按期末汇率调整债权债务，计算汇兑损益③结算日：按结算日汇率结算将交易的发生作为交易完成的标志，即将商品购销业务和随后货款的

7、结算看作两笔独立的交易。损益表未实现汇兑损益处理方法①当期确认法②递延法损益表资产负债表交易结算时（一）外币统账制三、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。适用大多数企业条件按本位币设置账户，外币登记备查账16（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币

8、的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件按外币币种分设账户，分币种核算损益适用外币交易频繁、外币币种较多的金融企业四、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易的核算原则采用交易发生日的即期汇率按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币