研发费用 案例说明.pdf

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1、中国管理案例共享中心案例库教学案例案例使用说明：资本化VS费用化：网联智通研发会计核算之惑一、教学目的与用途1．本案例主要适用于《会计学》课程的教学和讨论。2．本案例适用对象：工商管理硕士、会计专业硕士、审计专业硕士等。3．企业研发支出的会计处理是《会计学》课程教学的重要内容，本案例以某互联网企业研发支出会计核算一系列争论为例，通过教师对案例的引导和学生的深入讨论以达到如下教学目的：（1）了解互联网企业研发支出的特点和会计处理难点。（2）掌握互联网企业研发支出会计核算的原则和具体方法。（3）了解互联网企业研发支出的税负影响

2、。（4）思考互联网企业研发支出的会计处理如何影响企业的财务业绩。二、启发思考题1．互联网企业的研发支出具有什么样的特点？2．结合案例思考网联智通应该如何区分研究阶段和开发阶段？对于开发阶段的支出资本化与费用化如何去判别？3．结合案例思考潘再兴负责的项目研发支出的处理思路是否符合准则的要求？4．结合案例思考新三板和创业板上市分别都应该满足哪些条件，对企业研发支出的确认有何影响？5．结合案例思考企业研发支出的会计处理对企业的税负会产生何种影响？如何权衡？6．如果你是段总，你对于安伟测算出的三个方案有什么看法？三、分析思路教师可

3、以根据自己的教学目标来灵活使用本案例。这里提出教师引导本案例1中国管理案例共享中心案例库教学案例的课堂讨论问题和思路，仅供参考。本着由表及里、由浅入深的分析原则，教师可以先引导学生讨论互联网企业的研发特点；再辨识案例企业研发费用会计处理的现状，讨论其存在的问题，在此基础上，引导学生思考研发支出中费用化与资本化的难点、研发费用与收入的匹配以及相关的税收政策；最后，将对研发费用的讨论，从财务会计上升到企业管理层决策的层面。上述过程可以通过以下课堂讨论引导问题来实现：1．“什么是互联网行业和移动互联网？这一行业的特点是什么？互联

4、网企业的研发支出对于企业的意义是什么？都具备什么样的特点?”通过这一问题首先引发学生意识到互联网行业研发支出的重要性和独特性，从而为后边的讨论铺垫现实背景。2．“网联智通是一个什么性质的公司，其主要业务与产品是什么？各自对收入的贡献是怎样的?”“什么是研发支出？网联智通目前研发的现状是怎样的？”这些问题是课堂讨论的“热身”问题，使学生了解案例公司的同时，增加学生参与讨论的兴趣与信心。3．“我国现行会计准则中对于研发支出的处理是如何规定的?如何区分研究阶段和开发阶段？对于开发阶段的支出资本化与费用化如何去判别？对案例中的会计

5、人员来说难点是什么？”通过这一问题让学生理解会计准则对于研发的处理原则在会计实务中遭遇的困境，从而对分析后边案例中的相关处理打下理论基础。4．“网联智通过去对于研发支出是如何进行会计核算的？未来将会如何处理？研发支出资本化还是费用化应该如何进行区分？在会计核算上是否还存在不足？”通过这三个问题的讨论，使学生深入了解研发支出会计核算的流程，从而对研发支出资本化还是费用化的判断有了一个比较深入的认识。5．“从研发专业人员的角度看，对于研究阶段与开发阶段是如何划分的？互联网企业的研发特点是怎样的?对会计人员有何启发？”这一问题引

6、导学生从研发人员的专业角度去思考企业的会计人员应该如何做出合理的职业判断。6．“网联智通将研发支出归集入存货或者无形资产的依据是什么？”通过细化研究问题引导学生思考会计实务中对于研发支出处理的方式。7．“什么是新三板上市？什么是创业板上市？网联智通在未来应该达到哪些条件才能顺利登陆创业板？”“安伟在思考研发支出的处理时，为什么要考虑和收入的匹配？这与管理层年度期望达到的利润目标有什么关系？”通过这些问题2中国管理案例共享中心案例库教学案例引导学生拓展思路，站在利润的角度去思考研发支出的处理。8．“网联智通的研发支出在税收政

7、策上都可能享有哪些优惠？”“在税收的加计扣除上，网联智通目前面临的难题是什么？在申请政府补助上存在着什么问题？”通过这些问题，启发学生了解我国现行的税收政策和财政政策中对高新技术企业的支持，并根据企业的实际情况思考其存在的问题和改进方向。9．“李红应该如何抉择安伟提供的三个方案？”通过对这一问题的讨论，引导学生将思路升华，综合考虑会计、税收各方面因素以及管理层对公司发展的期望。10．“如果你是案例中的CEO，你认为应该如何改进对研发支出相关的处理，进而切实帮助企业提升管理水平？”通过对此问题的深入讨论，将案例中财务会计的问

8、题上升到管理问题的讨论，使学生深入理解财务会计与管理会计之间的关系。案例的主要分析模型如图1所示。图1案例的主要分析模型四、理论依据及分析1．R&D会计政策选择、盈余管理与公司战略会计政策在国际会计准则中的定义是“企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。”对于一个企业而言，会计政策决