审计证据准则分析.ppt

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1、审计证据准则讲解中国注册会计师协会执业准则培训班第一节　概述新准则的变化拓展了审计证据的内涵要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。第二节审计证据的含义及充分性和适当性一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图）审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息

2、其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息中国注册会计师协会执业准则培训班审计证据其他信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息第二节审计证据的含义及充分性和适当性（一）财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以

3、及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。中国注册会计师协会执业准则培训班第二节审计证据的含义及充分性和适当性（二）可用作审计证据的其他信息注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。中国注册会计师协会执业准则培训班第二节审计证据的含义及充分性和适当性（三）为什么既要从会计记录中获取信息,又要获取其他信息会计记

4、录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为发表意见的基础，注册会计师还需获取用作审计证据的其他信息如果没有前者，审计工作无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。中国注册会计师协会执业准则培训班第二节审计证据的含义及充分性和适当性二、审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。第二节审计证据的含义及充分性和适当性注册会计师需要获取的审

5、计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。中国注册会计师协会执业准则培训班第二节审计证据的含义及充分性和适当性三、审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。中国注册会计师协会执业准则培训班第二节审计证据的含义及充分性和适当性（一）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：特定的审计

6、程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。中国注册会计师协会执业准则培训班第二节审计证据的含义及充分性和适当性（二）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

7、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。中国注册会计师协会执业准则培训班第二节审计证据的含义及充分性和适当性四、充分性与适当性的关系注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。中国注册会计师协会执业准则培训班第二