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1、第23卷第1期德州学院学报Vol.23,No.12007年2月JournalofDezhouUniversityFeb1,2007环境审计准则构成要素初探许宁宁(德州学院经济管理系,山东德州253023)摘要:环境审计在我国已经具有了一定的实践基础,环境审计的有效开展需要环境审计准则的指导。环境审计准则以常规审计准则为基础,内容上突出环境审计与常规审计的不同之处。环境审计准则的构建离不开对于环境审计准则构成要素的探讨。关键词:环境审计;环境审计准则;环境审计准则构成要素中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1004-9444(2007)01-00
2、84-05环境审计准则以常规审计准则为基础,内容上计准则要素需要找出和常规审计准则有较大区别的突出环境审计与常规审计的不同。将环境审计准则要素和环境审计准则的特有要素,笔者采用调查分定位为一项专项审计准则,而不是隶属于常规审计析方法,调查了常规审计准则的规定在环境审计中准则,可以提高环境审计准则的严肃性,保持审计准的适用情况。则体系的整体协调性。同时,环境审计准则建立在(一)调查问卷的基本情况常规审计准则的基础之上,重点规范环境审计有别为了了解公众对环境审计准则构建和实施中一于常规审计的特殊之处,而不是对于所有问题面面些重要问题的看法,本文进行了问卷调
3、查。为了使俱到,既可以强调环境审计的特殊性,又可以避免审被调查者容易回答问题,问卷主要采用选择题的形计准则体系的臃肿。式。考虑到政府审计实务人员具有一定的环境审计一、环境审计准则构成要素概述经验,对环境审计的认识比较深刻,因而将调查对象环境审计准则构成要素是指,构成审计准则的选择为政府审计人员,同时兼顾民间审计人员、内部基本“构件”。其包括两类:(1)环境审计准则和常规审计人员和理论研究者。本次调查于2006年7月审计准则共有,但两者强调的内容有较大区别。环开始,历时2个月。在这次调查中利用信函邮寄、E境审计和常规审计在本质上是一致的,其构成要素-ma
4、il等形式,共发出问卷160份,涉及山东、浙有很多是相同的。对于两者含义没有差别或差别很江、深圳等地的政府审计机关、民间审计机构和一些小的,环境审计准则可以不予规范。对于两者强调大企业的内部审计部门,共收回问卷63份,有效问的内容有较大不同的,环境审计准则应该予以专门卷59份。表1给出了这59位被调查者的职业分布规范。(2)环境审计准则的特有要素。环境审计的情况。问卷调查的样式见附录。特点决定了环境审计中有一些常规审计所没有的方(二)调查基准的确定法、步骤等,环境审计所特有的重要审计行为,环境常规审计准则构成要素,特别是民间审计准则审计准则应该予以规范
5、。这些环境审计所特有的重构成要素已经发展到相当成熟的程度。环境审计准要方面构成了环境审计准则的特有要素。则的要素,既要反映环境审计的特点,又要结合我国二、环境审计准则要素的确定审计准则的特色,考虑到审计业务约定书这一要素基于笔者对环境审计准则的定位,环境审计准具有明显的民间审计的特点,不具有普遍性;报告准则要素主要包括和常规审计准则有较大区别的要素则的出具报告的要求、审计报告的内容、审计结论的和环境审计准则的特有要素。很显然,确定环境审范围、审计意见的基本类型四个要素相互交叉,边界收稿日期:2006-12-03作者简介:许宁宁(1980-),女,山东夏
6、津人,硕士,助教,主要从事审计理论与实务研究。第1期许宁宁:环境审计准则构成要素初探85表1被调查者的职业情况审计实务人员职业理论研究者合计政府审计人员注册会计师内部审计人员人数3768859比例(%)62171101171315613156100模糊,很难区分。笔者剔除审计业务约定书要素,合分低于3分,但大于总体平均分2146分,分别为并报告准则的四个要素为审计意见及其表达。并以2175分、2190分、2178分。直观来看,这些要素的此为调查基准,设计了调查问卷———环境审计准则区别介于一定区别和很小区别之间,这些要素和常要素与常规审计准则要素区别情
7、况的调查。对于每规审计准则要素在细节方面有一些差别。但选择有一个要素都设计了四个选项:很大区别、一定区别、“很大区别”和有“一定区别”的人数比例都超过了半很小区别、没有区别,征求公众对环境审计准则要素数(50%)以上,分别为6718%、71119%和64141%,与常规审计准则要素区别的看法。因而环境审计准则应该包括这些要素。(三)调查结果统计及分析审计人员道德要求、保密责任、审计意见作用、笔者统计了收回的调查问卷。为了对环境审计审计抽样、利用助理人员工作、审计工作底稿、期后准则要素和常规审计准则要素总体区别情况有一个事项、或有损失和持续经营能力、计算
8、机辅助审计技直观的认识,笔者对不同的选项分别进行赋值,令术、重要性和审计风险的得分都比较低,选
