投资业务会计制度的设计

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1、投资业务会计制度的设计通过本章学习，应了解投资业务的特点；深入理解其会计制度设计的目标；掌握投资业务内部控制方法和会计核算方法设计的要点。第一节投资业务的内容与会计制度设计目标一、投资业务的内容及其特点投资业务的特点主要有四个方面：1．企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股权或债权，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。2．投资业务的高收益与高风险并存。3．通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。4．由于投

2、资业务中有的投出资金是在被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。二、投资业务会计制度设计的目标1.防范投资决策风险；2.保护投资资产的安全；3.真实提供投资的财务信息；4.正确计算投资收益。第二节投资业务内部控制方法的设计一、投资业务内部控制要点的设计（一）职务分离制度主要表现在以下四个方面：1.投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性、合理性；2.投资业务的操作人员与会计人

3、员相分离，以保证业务运行和会计记录的的客观相互核对、控制关系；3.有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控；4.参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。（二）投资计划的编制、审批制度1.投资计划编制制度由于投资活动存在的巨大风险性，在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等，经授权人员或授权部门审查批准后方可执行。2.投资计划审批制度审批的

4、内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。（三）财务分析制度财务分析制度包括：1．人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投资分析技能的人员担任。企业也可以根据实际情况，聘请证券分析专家、市场分析专家或其他投资咨询公司来进行。2．分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，核查企业的资金存量。3．根据生产经营计划编制和调整资本预算。4．了解、分析本行

5、业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。5．及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。6．定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。（四）证券投资运行环节的控制制度1.投资资产取得控制制度2.投资的资产保管制度3.投资处置的控制制度4.证券的记名登记制度5.证券的定期盘点制度（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。二、投资业务处理程序的设计（一）有价证券购入的业务处理程序（1）由投资业务部

6、门编制“股票或债券的投资计划书”，经批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。（2）出纳根据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司。（3）出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。（4）会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及证券投资登记簿。（二）有价证券处置的业务处理程序（1）投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，提出证券出售申请，经审

7、批后编制“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。（2）会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。（3）出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银行转来的收账通知编制付款凭证，并登记银行存款日记账。（4）会计部门根据出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。（三）有价证券投资收益的业务处理程序1.投资股票获得的股利投资收益的业务处理程序为：（1）会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证，

8、登记投资收益等有关账簿。（2）出纳部门根据银行转来的股利收入收账通知编制付款凭证。2.投资债券获得的利息收益的业务处理程序为：（1）会计部门在期末根据债券的票面利率和面值计算期间利息收入，如果系溢折价购入的还应同时计算溢折价的本期摊销额，填制债券溢折价摊销表。并根据债券溢折价摊销表的记录编制转账凭证，登记投资收益等有关账簿。（2）出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制付款凭证。三、投资业务记录的设计投资业务记录一般是通过股票投资登记薄和债券投资登记薄来进行的。第三节投资业务核算方法的设计一、