风险评估与应对案例.pdf

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1、1.A注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20X8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，20×8年第4季度与前

2、3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7％，但甲公司20×8年未审财务报表显示其依然完成了65000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。(2)甲公司预计主要原材料价格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至l0月进行大量采购，以满足20×9年2月底前的生产需求。但20×8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司

3、于20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了l年期、年利率为7％的1000万元专项借款。(4)20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为l5万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)甲公司在20×7年末以每股12元购入100万股乙公司

4、股票，购入时并没有明确的持有意图。20×8年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：项目20×8

5、年(未审数)20×7年(已审数)营业收入6503055320营业成本5772048180资产减值损失其中：应收账款220190存货673657固定资产6554合计95890120×8年12月31日20×7年12月31日项目(未审数)(已审数)存货账面余额157526073减：存货跌价准备600530存货账面价值151525543可供出售金融资产乙公司股票公允价值2001200可供出售金融资产账面价值200120020×8年年初本年增加(未审本年减少(未审20×8年末数项目数(已审数)数)数)(未审数)在建工程—-

6、X生产线O9620962减：在建工程减值准备0O00在建工程账面价值O962O962其中：利息资本化070O70固定资产原价其中：房屋建筑物53703402175493机器设备8912160738999小计1428250029014492减：累计折旧其中：房屋建筑物29331701262977机器设备3465901654301小计6398107l19l7278减：固定资产减值准备1836570178固定资产账面价值77017036资本公积(可供出售金融0O10001000资产公允价值变动)资料三：A注册会计师在审

7、计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，

8、分析差异原因。(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)向相关金融