税收制度构成要素.ppt

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1、第二节税收制度的构成要素一、纳税人：1、[纳税义务人]：2、[负税人]：3、二者关系：在同一税种中，纳税人和负税人可以是一致的，也可以是不一致的。看税负能否转嫁出去。二、课税对象：（一）课税对象：1、[课税对象]：2、课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。税种的不同主要因为课税对象的不同。（二）税源：1、[税源]：2、与课税对象的关系：（1）二者有时是一致的，有时是不一致的。（2）税源不等于课税对象。课税对象是据以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力。培育和保护税源意义重大。（三）计税依据：1、[计税依据]：又称税基2、与课税对象的区别：课税对象是指征税的目的

2、物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。回顾三、税目：（一）[税目]：（二）规定方法：列举法，概括法（如其他酒）。并不是每一种税都要划分税目。（三）作用：1、进一步明确征税范围。未列入的不征税。2、解决课税对象的归类问题，并根据归类确定税率。（一）税率：1、[税率]：2、种类：比例税率、累进税率、定额税率四、税率：（二）比例税率：1、[比例税率]：2、形式：（1）单一比例税率：（2）差别比例税率：a、[产品差别比例税率]：b、[行业差别比例税率]：c、[地区差别比例税率]：（3）[幅度比例税率]：P5（三）累进税率1、[累进税率]：

3、2、种类：（1）全额累进税率例：甲和乙月应纳税所得额2000元和2001元，按全额累进税率征税，甲应纳税额为：2000x10%=200元，乙应纳税额为：2001x15%=300.15元（2）[超额累进税率]：上例：按超额累进税率征税，甲应纳税额为：500x5%+1500x10%=175元乙应纳税额为：500x5%+1500x10%+1x15%=175.15元练习：甲：应纳税所得额6000元，请分别按全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。全额：6000x20%=1200元超额：500x5%+1500x10%+3000x15%+1000x20%=825元3、二者的区别

4、：按照全额累进税率计算的税叫全额累进税，按照超额累进税率计算的税叫超额累进税。（1）全额累进税累进程度高，税负重；超额累进税累进程度低，税负轻。例：某个体户全年应纳税所得额为15000元。全：15000*20%=3000元超：5000*5%+5000*10%+5000*20%=1750元（2）在课税对象的临界点附近，全额累进税存在税额的增加超过课税对象数额的增加的不合理现象。在我国全额累进税率已取消使用。例：甲个体户全年应纳税所得额为10000元，乙为10001元。全：甲：10000*10%=1000元，乙：10001*20%=2000.20元超：甲:5000*5%+

5、5000*10%=750元，乙：5000*5%+5000*10%+1*20%=750.20元。（3）全额累进税计算简便，超额累进税计算复杂，但可用速算扣除数来弥补。根据经验，二者之差为定值（速算扣除数），即全额累进税-超额累进税=速算扣除数移项得：超额累进税=全额累进税-速算扣除数=应税所得额*适用税率-速算扣除数上例，甲应纳税额=10000*10%-250=750元，乙应纳税额=10001*20%-1250=2000.20-1250=750.20元。作业：计算：速算扣除数，填入表格，并采用超额累进税率计算当应纳税所得额为8万元时的应纳税额。级次应纳税所得额税率速算扣

6、除数12万元以下20%22万-5万元30%35万元以上40%全率累进税率和超率累进税率全倍累进税率和超倍累进税率级次计税依据（利润率）税率15%以内3%25%-10%5%310%-20%10%420%-30%15%级次计税依据（利润倍数））税率13倍以下5%23倍-5倍15%35倍以上25%（四）定额税率1、[定额税率]：课税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位,如平方米，头数等；也可以是专门规定的复合单位，如：万立方米。税额的多少只同课税对象的数量有关，同价格无关。2、形式：（1）[地区差别定额税率]：（2）[分类分级定额税率]：即首先按某种标志把课

7、税对象分为几类，每一类再按一定标志分为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。如：车船使用税以及关税中的船舶吨税。（3）[幅度定额税率]：即在一个税种中只规定一个统一的定额税率。如消费税中的啤酒、黄酒、汽油、柴油等税目。税　目（按船舶净吨位划分）税　率（元/净吨）备　注普通税率（按执照期限划分）优惠税率（按执照期限划分）1年90日30日1年90日30日不超过2000净吨12.64.22.19.03.01.5拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款超过2000净吨，但不超过10000净吨24.08.04.017.45.82.9