金融资产持有至到期投资可供出售金融资产.ppt

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1、投资核算岗位模块三金融资产能力目标：掌握金融资产的取得、利息（股利）、期末计量及处置的账务处理.知识目标：1.了解金融资产的概念；2.熟悉金融资产有关的账务处理；目标要求本模块的重点、难点2难点：①金融资产的期末计量；②金融资产处置的核算1重点:金融资产取得、期末计量及处置的核算持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券等，可以划分为持有至到期投资。特征：①到期日固定、回收金额固定或可确定②有明确意图持有至到期③有能力持有至

2、到期持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的会计处理（一）科目设置总账科目二级科目持有至到期投资成本利息调整应计利息（二）会计处理1.企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款2.持有至到期投资后续计量（1）如果持有至到期投资为分期付息借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日，确认利息收入（2）如果持有至到期投资为一次还本付息借：

3、持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）3.出售持有至到期投资借：银行存款贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【例题】2015年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250元，票面里利率4、72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率为10%①2015年1月1日，购入债券借：持有至到期投资—成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资—利息调整

4、250②2015年12月31日，确认利息收入应收利息=1250×4.72%=59投资收益=（1250-250）×10%=100借：应收利息59持有至到期投资—利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：投资收益59年份现金流入①=面值×票面利率4.72%实际利息②=上期④×实际利率10%摊销的利息调整③=②-①期末债券摊余成本④=上期④+③1000201559100411041201659104451086201759109501136201859114551191201959118591250合计295545250③2016年12月31日

5、，确认利息收入应收利息=1250×4.72=59投资收益=（1250-250+41）×10%=104借：应收利息59持有至到期投资—利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：投资收益59④2017年12月31日，确认利息收入应收利息=1250×4.72%=59投资收益=（1250-250+41+45）×10%=109借：应收利息59持有至到期投资—利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：投资收益59⑤2018年12月31日，确认利息收入应收利息=1250×4.72%=59投资收益=（1250-250+41+45+50）×10%=

6、114借：应收利息59持有至到期投资—利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：投资收益59⑥2019年12月31日，确认利息收入应收利息=1250×4.72=59应摊销的利息调整=250-41-45-50-55=59借：应收利息59持有至到期投资—利息调整59贷：投资收益118借：银行存款59贷：投资收益59借：银行存款1250贷：持有至到期投资—成本1250【练习题】A公司于2015年1月2日从证券市场上购入B公司于2014年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2018年1月1日，

7、到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2015年1月1日至2018年1月1日上述有关业务的会计分录。（1）2015年1月2日借：持有至到期投资—成本1000应收利息40（1000×4%）贷：银行存款1012.77持有至到期投资—利息调整27.23（2）2015年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2015年12月31日应确认的投资收益=（1000-27

8、.23）=972.77×5%=48.64万元，借：应收利息40持有至到期投资—利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2016年1月