生产与存货循环的审计.docx

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1、第十一章生产与存货循环的审计一、生产与存货循环的特点涉及的主要业务活动：计划和安排生产：生产计划部门负责，根据订单或对销售预测和产品需求分析来决定生产授权，签发预先连续编号的生产通知单和材料需求报告，传递给仓库和生产部门。b5E2RGbCAP发出原材料：仓库根据生产部门的领料单发出原材料，领料单一联连同材料交领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。p1EanqFDPw生产：生产部门收到生产通知单及领取原材料后，开始生产。验收：完成的产品由生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验

2、员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。DXDiTa9E3d储存产成品：产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门RTCrpUDGiT核算产品成本：1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等>都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。5PCzVD7HxA发出产成品：产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经有

3、关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。jLBHrnAILg二、生产与存货循环的内部控制和控制测试1、生产与存货交易的内部控制2、评估重大错报风险1）影响存货重大错报风险的因素l存货的数量和种类：存在、完整性6/6l成本归集的难易程度：计价和分摊l陈旧过时的速度或易损坏程度：计价和分摊、存在l遭受失窃的难易程度：存在2）导致存货重大错报风险的情形：数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险；成本基础的复杂性；产品的

4、多元化；可变现净值难以确定；存货存放在很多地点；寄存的存货。xHAQX74J0X3）导致审计复杂性与风险的存货：制造时间长的；固定价格合约的；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品；高科技含量的<易过时）；单位价值高昂、容易被盗的。LDAYtRyKfE3、控制测试三、生产与存货循环的实质性程序1、生产与存货交易的实质性程序1）实质性分析2）细节测试l交易的细节测试：选择样本检查<支持性证据），确认期末存货收发最后一个号码<截止测试）l余额的细节测试<监盘+计价）：观察存货的实地盘存；询问盘点日是否有“我中有他”或“他中有我”

5、的存货；获取盘点表，测试存货的完整性、存在和计量[方向]；检查存货的抵押合同和寄存合同[所有权/披露]；检查、计算、询问、函证存货的价格与可变现净值。Zzz6ZB2Ltk2、存货审计概述1）导致存货审计复杂的原因：存货通常是资产负债表的主要工程，是营运资本的最大工程；存放于不同地点；存货工程的多样性，有些品质难以确定，可能需要专家；存货实物的陈旧过时情况，存货成本的归集分配过程以及存货计价方法的多样性均导致存货计价困难。dvzfvkwMI12）存货审计的基本程序l监盘<数量）：控制测试+实质性程序l计价测试：包括存货账面余

6、额[存货价值的形成]的测试与存货可变现净值[存货价值的实现]的测试两个部分。3）存货监盘的基本要求：如果存货对财务报表是重要的，实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取证据：1.在存货盘点现场实施监盘<除非不可行）；2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。rqyn14ZNXI4）监盘程序可以实现的审计目标：存在、完整、权利和义务3、存货监盘计划1>制定存货监盘计划的基本要求:l编制监盘计划的基础：评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序。l编制监盘计划的依据：存货的特点、盘存制度和存货内部控制

7、的有效性等。l编制监盘计划的要求：周密、细致。2>制定存货监盘计划应考虑的相关事项l与存货相关的重大错报风险：通常较高l与存货相关的内部控制l对存货盘点制定的适当程序和下达的正确指令。应当考虑的因素包括：时间安排、范围和场所、人员分工及胜任能力、正品摆整齐、次品放一旁、移动设专区、外存不要忘、代管莫点上、6/6盘点前会议及布置、收发截止控制、表单设计使用、完工程度确定、计量、盈亏、汇总EmxvxOtOcol存货盘点的时间安排：如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，实施程序以确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否

8、已得到恰当的记录。SixE2yXPq5l被审计单位是否一贯采用永续盘存制：如一贯采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点[监盘]；如采用实地盘存制[年末倒挤存货减少。风险高]，注册会计师要参加盘点[监盘]。6ewMyirQFLl获取存货存放地点，以确定监盘地点：应重点考虑重要存货存放地点，