CPA 会计 专题 易错易混考点总结 第十段.pdf

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1、十八、存货跌价准备的转回和转销（结转）有何区别？存货跌价准备的转回是指存货价值回升时，转回以前多提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；存货跌价准备的结转（转销）是指存货销售后，其实物已不存在，应转销相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。【例1】说明存货跌价准备的转回2010年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的市场价格为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280

2、万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910（万元）（特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计

3、销售费用来计算的。）D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：借：存货跌价准备30贷：资产减值损失30【例2】说明存货跌价准备的转销（结转）甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2010年12月初，A库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到。甲公司的账务处理是：借：应收账款936贷：主营业务收入800应交

4、税费——应交增值税（销项税额）136（800×17%）借：主营业务成本600贷：库存商品600借：存货跌价准备（200×60％）120贷：主营业务成本120十九、金融资产与金融负债如何按照摊余成本计量？持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产以及长期借款、应付债券等金融负债期末按摊余成本计量。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。【例1】说明持有至到期投资期末按摊余成本计量甲公司2010年1

5、月1日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：（1）2010年1月1日购入时借：持有至到期投资——成本100（即面值）——利息调整6（即溢价）贷：银行存款106（2）2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入①应收利息＝票面金额100×票面利率10％×期限1＝10（万元）②利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限a.先计算该债券的实际

6、利率r=7.7％。计算过程如下：23（本＋息的现值）＝10÷(1+r)+10÷(1+r)＋110÷（1＋r）＝106当r＝8％时：2310÷(1+8％)+10÷(1+8％)＋110÷（1＋8％）＝9.2593+8.5734+87.3215＝105.1542当r＝7％时：2310÷(1+7％)+10÷(1+7％)＋110÷（1＋7％）＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.8738%105.1542r1067%107.873(r-8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）r＝（106

7、－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％＝0.3111×（－1％）＋8％＝8％－0.3111％＝7.7％b.再计算各年利息收入应收利息和利息收入计算表溢价摊销本金（摊余成应收利息利息收入（还本）本）项目①=面值×票面利②=上一期④×③=①-②④=上一期④-③率实际利率7.7%2010.1.11062010.12.3110（本＋息）8.151.85104.152011.12.3110（本＋息）8.011.99102.162012.12.3110（本＋息）7.8

8、42.16100合计302462010年12月31日，账务处理如下：借：应收利息10（本＋息）贷：投资收益8.15（利息收入）持有至到期投资——利息调整1.85（即