德国会计的标准做法.pdf

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1、呈蔓塑!璺蔓!塑塑2脆潸管理Jan．．2008r中外管理比较jEconomicManagementVo1．30N0．01舞鼯计的标准GPK术田中禾，周学园(兰州大学管理学院，甘肃兰州730000)内容提要：GPK(弹性边际成本法)是德国成本会计的典范做法。本文通过实例演示了OPK的实施流程，然后总结其三个方面特性。通过比较分析，笔者认为，QPK将有助于改进我国企业短期决策程序及部门业绩考核办法。关键词：QPK；短期决策；部门业绩考核中图分类号：F230文献标志码；A文章编号：1002—5766(

2、2008)01—0085一o5一，德国成本会计——GPK背景简介=，GPK流程例示1953年，德国工程师HansGeorgePlaut在GPK即弹性标准成本法。所谓弹性就是以各成“DieGrenzplankostenrechnung”文章中提出，管本中心的产出为标准划分固定与变动成本，并进而理会计的主要目的在于控制成本、管理利润并向经制定弹性预算；所谓标准就是计划，基本生产部门理人员提供信息，使他们能够做出正确的决策。为先确定计划的服务需求量，然后辅助部门据此制定达此目的，必须纠正由于分配固定成

3、本而造成的成预算。本扭曲。德国的会计学者WolfwangKilger等则对下面用美国文献中的德国某制造型企业一个案其进行理论概括，并写进了德语国家广泛使用的成例，来说明GPK的具体做法。这个企业基本生产部门本会计教材(目前已是第15版)。通过咨询公司的有3个机加工中心，辅助部门有质量检验中心，机加推广，加上与德国最大的ERP供应商SAP合作(把工中心生产出来的产品要经过质量检验中心的检验。GPK的一套做法嵌进SAP的控制模块中)，使得1、步骤一：在计划期间开始前，3个机加工中心GPK被几千家德语

4、国家的大小企业所采用。事实确定对质检中心质检次数的计划需求量上，GPK已与德国的成本制度紧密结合，成为德国根据企业面临的市场环境以及内部资源状况，3成本会计的典范做法。个机加工中心确定如表1所示。表1质量检验成本中心的年度产出量计划基本生产成本中心质检需求量／次占检验总次数的百分比(用于分配固定费用)#1机加工中心14，50027．6#2机如】工中心23．00043．8#3机加工中心15，00028．6合计52，500100资料来源：根据参考文献【5】、【4】整理。收稿日期：2007—10一O8

5、作者简介：田中禾(1962一)，男，四川乐至人。教授，主要从事成本管理会计及公司治理研究。E—mai』：tianzhh@Izu．edu．cn；周学园({983一)男，江苏盐城人。会计学硕士，主要从事成本管理会计研究。E—majJ：xueyuan—zhou@163．com。本文曾得到美国管理会计师协会(IMA)资深顾问杨继良老先生的悉心指导，他无私地为本文提供英文资料及部分中文译稿，谨此致谢。2008IECONONCMANAGE~IENT852、步骤二：质检中心根据3个机加工中心的计需要52500

6、次质量检验，据此质检中心编制如下年度划需求量制定年度预算预算，如表2所示。根据表1得知，预计3个机加工中心本年度总共表2质量检验成本中心的年度成本预算成本项目固定成本($)变动成本($)合计($)工资85，000415．o00500，000福利25，500124，50015o，0oo工具50，00050，000设备折旧50，0oo50，000场地25，0oo25，000电力15，00015，000合计185，500604，500790，o00质检次数／单位检验次数=52，500单位成本成本=60

7、4，500／52，500=11．514资料来源：同表1。按成本属于固定或变动性质，对成本进行成本需求量分摊到各个机加工中心分离是GPK中很重要的一个步骤。德国企业是采用结合表1、表2可知，3个机加工中心各自消耗质账户分析法进行成本形态分析的。检服务的份额以及应该分摊的成本总额，据此可以计3、步骤三：把质检中心的成本按照各自的质检算3个机加工中心各自应该分摊的成本，如表3所示。表3从质量检验部门转入3个机加工中心的年度成本预算基本生产成本中心分摊的固定成本($)分摊的变动成本($)合计($)#1机

8、力f】工中心5l，198166，957218，155#2机加工中心81，249264，829346，078#3机加工中心53，053172，714225，767合计185，500604，5OO790，000资料来源：同表1。把从质检中心分摊到#1机加工中心的成本，按如表4所示。照固定和变动两项分~l,lJJn到该中心发生的成本上去，表4#1机加工中心的年度成本预算成本项目固定成本($)变动成本($)合计($)工资139，000325，000464，000福利41，70097，500139，200