顺流交易内部未实现损益抵销处理释疑.pdf

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1、口财会月刊·全国优秀经济期刊顺流交易内部未实现损益抵销处理释疑於流芳(1．湖北汽车工业学院经济管理学院湖北十堰4420022．南昌大学经济管理学院南昌330031)【摘要】由于逆流交易所产生的未实现内部销售利润包含在被投资企业中，因此投资企业确认投资收益时，将其从被投资企业个别报表利润中予以扣除，这在理解上是没有问题的。而顺流交易中由于该未实现内部销售利润并不包含在被投资企业个别报表利润中，这时还需要从被投资企业个别报表利润中予以扣除然后再确认投资方的投资收益么?av文将采用文献研究的方法为大家解答这个疑惑。【关键词】顺流交易

2、内部未实现交易损益权益法一、问题的提出间也相同。2010年4月10日，甲公司将其成本为400万元当我们处理权益法或者编制合并报表时，对投资企的某商品以600万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得业和联营企业或者合营企业间的顺逆流内部交易未实现的商品作为存货，截止到2010年12月31日，乙公司仍未损益会做抵销或者抵销加调整的处理(若投资企业需要对外出售该批存货，乙公司2010年全年实现净利润1000另外编制合并报表)。这是因为《企业会计准则第2号万元，如不考虑相关税费。——长期股权投资》(以下简称“2号准则”)，要求对联营这属于

3、顺流交易，在确定甲公司的年度投资收益时企业或者合营企业的投资应当采用权益法，即投资企业是否要将内部未实现的投资收益200万元(600—400)用以在个别报表中确认的投资收益应为联营企业或合营企业调整乙公司个别报表上的净利润1000万元?也就是说，个别报表账面净利润扣除顺流或逆流交易中产生的还没甲公司应确定的投资收益是320万元[(1000—200)x有确认的内部损益之后乘以持股比例。投资企业在合并40％]。我们深究一下，似乎对此处理会犹豫，原因在于：甲报表时需调整在个别报表中已确认的投资收益。而且公司作为投资方将价值是400万

4、元的商品卖到了600万2012年11月，财政部发布了《2号准则修订征求意见元，因此获利200万元。乙公司投资600万元购买了这些稿》，在总结2号准则解释和讲解的基础上，更加重视合并商品并入账，被投资企业乙公司的损益并没有因此项交报表信息提供的相关性和完整性，这一点在权益法下未易受到影响，可为何要调整被投资企业乙公司个别报表实现内部交易损益抵销的会计处理上有所体现。上的净利润，并以调整后的净利润来确定投资企业甲公通过2号准则的实施以及修订，未实现的交易损益应司的投资收益?当进行抵销已经被我们顺手拈来。可是我们是否发现这我们可以把

5、以上的疑问推广到母子公司顺流交易当样一个事实：逆流交易所产生的未实现内部销售利润，由中去，是不是也有这样的疑惑呢?于该利润包含在被投资企业中，因此投资企业确认投资二、文献解读收益时将其从被投资企业个别报表利润中予以扣除，这其实从现有的会计实务教材来看，针对以上的疑惑，在理解上是没有问题的。可顺流交易中由于该未实现内大家的处理是相当一致的，这是因为2号准则对联营企业部销售利润并不包含在被投资企业的个别报表利润中，的投资应当采用权益法，没有将顺流和逆流交易区分对这时还需要从被投资企业个别报表利润中予以扣除然后待区别解释，要求在确认

6、投资收益时联营企业(被投资再确认投资收益么?这就令人产生疑惑。以下笔者用例题方)账面净利润扣除未实现的内部交易损益，然后按照持来描述一下该问题。股比例确认投资收益。这是一个硬性的操作规定，没有解例：甲公司于2010年1月2日取得乙公司40％的有表释为何这么操作。决权股份，能够对乙公司实施重大影响，假定甲公司取得张燕红和石子印(2012)详解了内部交易损益抵销处该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与理实务如何做的问题。抵销关联方企业之间的未实现损账面价值相同，甲乙两公司所采用的会计政策和会计期益：借：投资收益；贷：长

7、期股权投资。如果是编制合并报口·100·2014．2上全国中文核心期刊·财会月刊口表的投资企业，从集团角度看，顺流交易对于投资企业而1．实体理论基础。实体理论认为，企业集团中所有成言，再做一笔调整利润表项目的分录：借：营业收人；贷：员企业所构成经济实体，按照经济实体理论编制的合并营业成本，投资收益。但是并没有给我们解释第一笔分录报表是为整个经济实体服务的。关联方交易需要站在整中投资收益确定金额的问题。体的角度考虑，只要是未对整体以外实现的利润，投资企王敏芳(2OLO)根据权益法的基本原理，投资企业向业就不能确认为投资收益，这也

8、包括顺流交易形成的。投其合营企业或联营企业出售资产形成的未实现内部交易资收益是基于长期股权投资产生的，那不确认未实现的损益中包含了两部分内容：一部分是投资企业赚取的合内部交易损益为投资收益，就需要对应调整长期股权投营企业或联营企业中属于其他投资方份额的损益(属于资。因此，基于