变动成本计算方法

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1、管理会计王耕上海交通大学教授财政部会计准则委员会咨询专家交大昂立股份有限公司总会计师（CFO）上海市审计学会理事、学术委员会委员中国会计学会理事电子邮件：wanggeng@sjtu.edu.cn第三章变动成本法本章着重阐明：•什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？•变动成本法有哪些特点？•按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什么区别？•全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？•变动成本法在我国应怎样具体应用？学习本章有助于对以下几点加深理解：•变动成本法是管理会

2、计的重要工具，•它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息第三章变动成本法第一节变动成本法的意义和特点传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法”（fullcosting），即在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。一、传统的成本计算方法简介二、变动成本计算法直接材料变动制造费用固定制造费用直接人工“变动成本法”，（variablecosting)亦可译作“变动成本计算”，就是在计算产品成本和存货

3、成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。直接材料变动制造费用直接人工固定制造费用期间成本贡献毛益减项注意：当生产量>销售量时，一部分固定费用滞留在存货成本内，弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压，财政虚收6/19/20213上海交通大学成人教育学院第三章变动成本法第一节变动成本法的意义和特点变动成本法的理论依据变动成本法是美国学者哈里斯（M.J.Harris）于1936年首先提出来的它的

4、理论依据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。二、变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法名称的几种不同形式:“变动成本法”（variablecosting)，或译作“变动成

5、本计算”，“直接成本法”（directcosting)，或译作“直接成本计算”，在英国，习惯称为“边际成本法”（marginalcosting)6/19/20214上海交通大学成人教育学院第三章变动成本法第一节变动成本法的意义和特点变动成本法的特点-变动成本法是根据成本习性把企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类-全部成本法则是根据成本的经济职能和用途，把企业的全部成本划分为生产领域的成本、推销领域的成本和管理领域的成本三大类。变动成本法全部成本法成本划分的标准成本划分的类别按成本习性划分按成

6、本经济职能和用途划分直接材料变动制造费用直接人工固定制造费用直接材料变动制造费用直接人工区别的标志产品成本包含的内容变动成本固定成本生产领域成本管理领域成本推销领域成本三、变动成本法的特点（一）就成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容来看6/19/20215上海交通大学成人教育学院第三章变动成本法第一节变动成本法的意义和特点例题假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：基本资料成本资料本年生产量期初存货量本年销售量期末存货量2000件0件1800件200件70000元400

7、00元40000元30000元变动成本与业务量的关系销售单价100元直接材料直接人工制造费用1）推销费用2）管理费用3）10000元注：1）其中固定费用为30000元2）其中固定费用为20000元3）其中固定费用为9000元要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少变动成本法全部成本法直接材料变动生产成本总成本总成本成本项目全部生产成本单位成本单位成本直接人工变动制造费用固定制造费用700001200004000010000356020570000150000400001000030

8、000357520515产品成本计算单三、变动成本法的特点6/19/20216上海交通大学成人教育学院第三章变动成本法第一节变动成本法的意义和特点变动成本法的特点-采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而不包括固定制造费用-采用全部成本法，则包了固定制造费用在内的全部生产成本变动成本法单位产品成本摘要期末存货数量期末存货成本60元200件12000元75元200件15000元全部成本法期末存货计算单全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每