一般纳税人应纳税额的计算

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1、一、应纳税额的计算公式二、销项税额的计算三、进项税额的计算四、应纳税额的计算及举例五、几种特殊经营行为的税务处理六、进口货物的纳税计算七、减免税规定第二节一般纳税人应纳税额的计算按照税法规定,纳税人销售货物或者提供应税劳务,其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,其计算公式为：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额正确计算增值税应纳税额，有两个要素必须要准确：第一是销售额，准确核算作为增值税计税依据的销售额，当期取得的销售收入必须计入应税销售额，以此计算销项税额；第二点是准确确定当期可以抵扣的进项税额。如果应纳税额大于零，则为当期应缴纳的增值税；如果应纳税额小于零，则为本期留

2、抵税额，转入下一纳税期继续抵扣。第二节一般纳税人应纳税额的计算一、应纳税额的计算公式（一）销项税额的概念（二）一般销售方式下的销售额确定（三）特殊销售方式下的销售额确定第二节一般纳税人应纳税额的计算二、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。含义：（1）销项税额是计算出来的，对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额。（2）销售额。是不含税销售额，是指不包括从购买方收取的销项税额的销售额。第二节一般纳税人应纳税额的计算二、销项税额的计算（一）销项税额的概念当期销项售额＝当期不含税销售额×税率不

3、含税价销售额＝含税价销售收额÷（1＋税率）含税价与不含税价的换算[举例]：某公司销售电视机200台，每台含税售价3500元，该产品的增值税率为17％，计算该项业务的销项税。分析：①销项税额＝销售额×适用税率②本项业务销售额为含税价，需换算成不含税价不含税价＝含税价÷（1＋税率）＝（3500×200）÷（1＋17％）＝700000÷1.17＝598290.60第二节一般纳税人应纳税额的计算二、销项税额的计算（一）销项税额的概念③该项业务销项税额＝598290.60×17％＝101707.3①关于价外费用的规定向购买方收取的全部价款和价外费用增值税销售额的计算②含税价与不含税价的换算正确计算

4、应纳增值税额，首先需准确核算作为增值税计税依据的销售额。第二节一般纳税人应纳税额的计算二、销项税额的计算（二）一般销售方式下的销售额确定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。第二节一般纳税人应纳税额的计算二、销项税额的计算（二）一般销售方式下的销售额确定但下列项目不包括在内：(1)向购买方收取的

5、销项税额。因为增值税属于价外税，即纳税人向购买方销售货物或应税劳务所收取的价款中不应包含增值税税款,价款和税款在增值税专用发票上分别注明。作为增值税税基的只是增值税专用发票上单独列明的不含增值税税款的销售额。但是，根据税法规定，有些一般纳税人，如商品零售企业或其他企业将货物或应税劳务出售给消费者、使用单位或小规模纳税人，只能开具普通发票，而不开具增值税专用发票；由于普通发票上价款和税款不能分别注明，所以一部分纳税人必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的税基。第二节一般纳税人应纳税额的计算二、销项税额的计算（二）一般销售方式下的销售额确定(2)受托加工应征消费税

6、的货物，由受托方向委托方代收代缴的消费税。因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为，此项税金虽然构成委托加工货物售价的一部分，但它同受托方的加工业务及其收取的应税加工费没有内在联系。(3)同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。在这种情况下，纳税人仅仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外费用。第二节一般纳税人应纳税额的计算二、销项税额的计算（二）一般销售方式下的销售额确定[举例]：甲公司向乙公司销售价值100万元（不含税）的电脑，根据合同规定，10万元的运输费由乙公司承担。应运输公司的要求，甲公司替乙公司垫付了10万元的运

7、费。运输公司将发票开给了乙公司，由甲公司转交。乙公司在付款时，实际应向甲公司支付127万元（包括价款100万元，增值税17万元，运费10万元）。甲公司的增值税销项税额=100×17%=17万元，以上代垫运费10万元不属于价外费用。第二节一般纳税人应纳税额的计算二、销项税额的计算（二）一般销售方式下的销售额确定企业在实务中，对价外费用一般都不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而是在“其他应付款”“其他业务收入”“营业外收