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时间:2020-04-30
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1、纳税调整后所得的填报要求说明 纳税调整后所得的填报要求说明主表中纳税调整后所得的填报要点 在主表中,纳税调整后所得是通过对利润总额进行纳税调整计算的,即所谓的间接法。因此,要正确填报主表中的纳税调整后所得,关键是要做好纳税调整。 新申报表主表将境外所得和税基优惠项目从纳税调整项目中剔除,单独作为计算应纳税所得额的项目。这样,对利润总额进行纳税调整计算纳税调整后所得,就包括三个方面的纳税调整:一是境外所得的纳税调整,二是税会差异的纳税调整,三是税基计算过程优惠产生的纳税调整。 1.境外所得的纳税调整包括两个方面:一减一加。 减项为主表第14行“减
2、:境外所得”,填报纳税人发生的分国(地区)别取得的境外所得计入利润总额的金额。金额应等于《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)第10行第14列“境外税前所得”“合计”数减去第11列境外“间接负担的所得税额”“合计”数的差额。依据表A108010填报说明,第14列~第11列=第9列+第10列,即境外税后所得与境外直接缴纳的所得税额之和。纳税人填报时要注意两点:一要注意根据其对境外所得的会计核算情况进行相应的调整。无论在会计核算上是将境外税前所得计入利润总额,还是将境外税后所得计入利润总额,都应按计入利润总额的境外所得填报主表第14行。二要注意视
3、同分配给企业的股息的调整。依据表A108010所述表内关系,第9列=第2+3+…+8列,其中:〔第3列(国家税务总局公告2016年第63号)中《境外所得纳税调整后所得明细表》项目填报说明误为第2列〕“股息、红利等权益性投资所得”包含通过《受控外国企业信息报告表》(国家税务总局公告2016年第38号附件2)计算的视同分配给企业的股息。而纳税人不一定在会计上将视同分配给企业的股息计入利润总额,因此,主表第14行“减:境外所得”不应包括未计入利润总额的视同分配给企业的股息。 加项为第18行“加:境外应税所得抵减境内亏损”。主表“利润总额”在“减:境外所得”、
4、“加:纳税调整增加额”、“减:纳税调整减少额”、“减:免税、减计收入及加计扣除”后为负数的,需要把已从利润总额中减去的境外应税所得拉回来抵减该亏损,产生的纳税调整通过主表第18行填报。依据主表所述表间关系,主表第18行=《境外所得税收抵免明细表》(A108000)第10行第6列,即境外应纳税所得额抵减境内亏损的“合计”数。当主表第13-14+15-16-17行≥0时,本行=0,即:境外应税所得抵减的是未考虑第18行时当年纳税调整后所得小于零的数额,不得抵减境内以前年度尚未弥补的亏损。 2.税会差异的纳税调整也包括两个方面:一加一减。 分别通过主表第1
5、5行“加:纳税调整增加额”、主表第16行“减:纳税调整减少额”填报。纳税调整增加额应等于《纳税调整项目明细表》(A105000)第43行第3列“调增金额”的“合计”数,纳税调整减少额应等于《纳税调整项目明细表》(A105000)第43行第4列“调减金额”的“合计”数。 3.税基计算过程优惠产生的纳税调整。 企业所得税法第五条规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。因此,笔者将免税、减计收入及加计扣除称作税基计算过程的优惠,将所得减免和抵扣应纳税所得额称作税基计算结果的优惠
6、。主表第17行“减:免税、减计收入及加计扣除”只反映税基计算过程优惠产生的纳税调整,金额应等于《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)第27行的“合计”数。 弥补亏损明细表中纳税调整后所得的填报要点 在表A106000中,第2列为“纳税调整后所得”(原申报表表述为“盈利额或亏损额”)。该表填表说明要求按以下情形填报: 1.表A100000第19行“纳税调整后所得”〉0,第20行“所得减免”〉0,则表A106000第2列第6行=本年度表A100000第19~20~21行,且减至0止;第20行“所得减免”〈0,填报此处时,“所得减免”以
7、0计算,即本表第2列第6行=本年度表A100000第19~21行。 2.表A100000第19行“纳税调整后所得”〈0,则表A106000第2列第6行=本年度表A100000第19行。 3.表A106000第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行(2016纳税年度及以前)或表A100000第19行(2016纳税年度及以后)“纳税调整后所得”的金额(亏损额以“-”号表示)。 4.发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况,该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。 不同情形填报解析 由于表A106000
8、填报说明在填报第2列第6行本年“纳税调整后所得”时考虑了“所得减免”的正负情况,
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