非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理.doc

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1、非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理　　非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理　　1.处理原则企业合并成本非同一控制下的控股合并中，购买方应当以《企业会计准则第20号——企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值　　注意问题：①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。②非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理　　非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理　　1.处

2、理原则企业合并成本非同一控制下的控股合并中，购买方应当以《企业会计准则第20号——企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值　　注意问题：①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。②购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。　　付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值

3、的差额，分别不同情况：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。　　企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。②企业合并成

4、本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。　　2.一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等科目。非同一控制下企业合并涉及

5、以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。　　【例题·综合题】甲公司适用的增值税税率为17%。有关业务如下：2016年6月30日甲公司以一批资产作为对价购买A公司所持有乙公司80%的股权。并于当日起控制乙公司财务和经营政策。　　2016年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：　①可供出售金融资产，账面价值20000万元，公允价值23130万元；②固定资产，账面价值5000万元，公允价值6000万元；③库存商品，账面价值4800万元，公允价值5000万元；购买日乙公司可辨认净资产

6、的账面价值为42000万元，可辨认净资产的公允价值为43000万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。　　甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在关联方关系。如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并商誉。购买日为2016年6月30日企业合并成本＝23130＋×＝36000购买日合并商誉＝36000－43000×80%＝1600会计分录借：长期股权投资—

7、—投资成本　　36000其他综合收益　　　2000贷：可供出售金融资产——成本　　18000——公允价值变动　2000投资收益　5130固定资产清理　　　5000营业外收入　1000主营业务收入　　5000应交税费——增　1870　　结转成本分录略借：管理费用　　330贷：银行存款　　　330　　【例题·综合题】A公司为母公司，其子公司为甲公司。2016年10月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司70%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股元，双方确定的