新财务会计负债第二部分课件.ppt

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1、第三节借款费用一、概念二、确认和计量可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益符合资本化条件的资产——固定资产、投资性房地产和存货等三、开始资本化的条件（一）资产支出已经发生（二）借款费用已经发生（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始1四、资本化金额的计量（一）专门借款资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-借款资金的利息收入或取得的投资收益（二）一般借款资本化金额=累计

2、资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率（三）借款溢价或者折价的摊销方法实际利率法五、暂停资本化六、停止资本化七、披露2第三节长期负债一、长期借款含义（一）长期借款的分类（二）长期借款利息的计算——单利利息=本金×利率×期数本利和=本金×（1+利率×期数）——复利*本利和=本金×（1+利率）期数R=p*(1+i)n利息=R-p（三）现值的计算*3（五）长期借款的会计处理1.账户——长期借款2．借入本金借银行存款贷长期借款3．计算利息借财务费用或在建工程贷应付利息（长期借款）4．偿还

3、长期借款本息借应付利息长期借款贷银行存款4（六）*每期等额归还长期借款的会计处理计算P*iA=1-(1+i)-nA每期等额归还金额（年金）；i利率；n期数例某企业2000年1月1日借入10万元为生产经营用，年利率为10%，期限为两年，复利计息，约定每年末等额还款。每期等额归还金额=100000*0.1/[1-1.1-2]=576195时期（1）应计利息(2)=(6)*利率借款本息(3)=上期(6)+(2)归还本息(4)归还本金(5)未还本金(6)=(3)-(4)00．1．1100，00000.12.3110，0

4、00110，00057，6194761952，38101.12.315，23857，61957，6195238106会计分录2000．1．1借银行存款100000贷长期借款1000002000．12．31借财务费用10000贷应付利息10000借长期借款47619应付利息10000贷银行存款576192001．12．31借财务费用5238贷应付利息5238借长期借款52381应付利息5238贷银行存款576197二、应付债券含义（一）应付债券的种类（1）按有无担保分为抵押债券和信用债券信用债券以发行公司的信用作

5、为担保而发行的一种债券，发行时需进行资信评估。分为9个等级*Aaa信誉极好，无风险Aa信誉好，基本无风险A信誉较好，有一定风险Bbb信誉尚好，有较大风险Bb信誉较差，风险大B信誉差，风险很大Ccc信誉很差，风险极大Cc带有投机性，可能不还本C完全投机8（2）按还款方式分为一次还本债券、分期还本债券和通知还本债券（3）按是否记名分记名债券（凭证式债券）和无记名债券（4）按是否可以调换分为可调换债券和不可调换债券（二）债券发行价格的确定*债券发行价格（要扣除发行费用）=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场

6、利率的折现值（年金现值）RA*[1-(1+i)-n]p=(1+i)n+i其中R为面值，A为每期的利息（面值*票面利率），i为市场利率，n期数债券溢折价额=债券发行价格-债券面值上式计算结果：正值为溢价，负值为折价，零为按面值发行9（三）债券发行的核算1．会计科目应付债券——面值——利息调整——应计利息2．发行债券时借银行存款贷应付债券—面值差额借或贷应付债券—利息调整（四）债券发行费用1．债券发行费用2．计入发行价（减去），在确定实际利率时一并计算10（五）债券利息、溢折价的摊销1．原则——在计算利息的同时，摊

7、销折溢价——摊销方法有直线法和实际利率法2．会计处理实际利率法下：应计利息（应付利息）＝面值×票面利率实际利息＝摊余成本×实际利率利息调整摊销额＝应计利息－实际利息（1）债券平价发行时，其利息借在建工程等（符合资本化条件时）或财务费用（其他情况）贷应付债券—应计利息11（2）债券溢价发行时：借在建工程等（符合资本化条件时）或财务费用（其他情况）（差额）应付债券—利息调整（摊销额）贷应付债券—应计利息（3）债券折价发行时：借在建工程等（符合资本化条件时）或财务费用（其他情况）贷应付债券—应计利息—利息调整（摊销额

8、）注：如果是分期付息，应付债券—应计利息要换成应付利息12（六）债券还本付息的核算1．一次还本付息，即本息一次偿还借应付债券—面值—应计利息贷银行存款2．一次还本，分期付息——每期付息时借应付利息贷银行存款——最后还本时借应付债券—面值贷银行存款13（七）可转换公司债券*1．含义、特点2．核算原则（1）初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆（2）负债成份的初始确认金额=负债成份