购并日后的合并财务报表课件.ppt

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1、第七章购并日后的合并财务报表（二）1第四节　编制合并财务报表集团内部交易事项的抵销一、集团内部交易事项的类别及其合并财务报表的影响　　内部交易事项按交易内容可分为：内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项。2二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润　　如果在合并报表期间，内部交易的货物已经全部实现了对外交易，则在编制合并财务报表时，内部交易所体现的销售利润就成为已实现内部利润，在合并财务报表中应当全部加以反映。3如果合并财务报表期内，内部交易货物尚未全部实现对外交易，那么，内部交易所体现的内部利润全部或者有一部分为未实现的利

2、润，称为未实现内部销售损益。对于未实现内部销售损益，应当与存货的账面价值抵销，待下一个合并期实现对外交易后，未实现内部销售损益转化为已实现内部利润，再按规定在合并利润表中加以反映。45三、集团内部存货交易的抵销　　从编制合并财务报表的角度来讲，集团内部存货交易，存在如下三种情况：（1）购入的存货已经全部向集团外售出；（2）购入的存货全部未对集团外售出；（3）购入的存货一部分已经对集团外售出，还有一部分没有售出。6（一）内部购进存货全部售出的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入

3、相互抵销。7【例7—5】某企业集团内甲公司（母公司）将1000件某商品销售给乙公司（子公司），销售价格每件100元，该商品的生产成本为每件80元；同年内，乙公司将该批商品全部销售给集团外企业丁公司，销售价格为每件150元。则在个别利润表中，甲公司的营业收入100000元，营业成本为80000元，营业利润为20000元。在乙公司的个别利润表中，有营业收入150000元，营业成本100000元，营业利润为50000元。8在编制合并工作底稿时，应将对整个企业集团来讲虚增的甲公司的营业收入和乙公司的营业成本予以抵销，编制抵销分录如下9借：营业收入　　　1000

4、00　贷：营业成本　　100000（二）内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。10借：营业收入　　　100000　　贷：营业成本　　　80000　　　　存货　　　　　2000011【例7—6】乙公司（子公司）期末存货中有一批价值20000元的商品，系从甲公司（母公司）购入，甲公司的销售毛利率为30%。根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的

5、内部利润为6000元。由于这些存货尚未向集团外销售，因而这6000元内部利润属于未实现内部销售损益。相应的，对于乙公司来讲，期末存货价值中包含的未实现内部利润为6000元是集团存货的虚增数额。12在编制合并财务报表时，应当将甲公司的内部销售收入与内部销售成本，和乙公司存货价值中所包含的为实现内部销售损益加以抵销，编制抵销分录如下：　　借：营业收入　　　20000　　　　贷：营业成本　　14000　　　　　　存货　　　　600013（三）内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理　　【例7—7】乙公司（子公司）2007年从甲公司（母公司）购入一批价值

6、为20000元的商品，到年末有12000元已经对外销售，还有8000元尚未销售。甲公司的销售毛利率为30%。根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为6000元。由于这批商品中有12000元已经出售，还有8000元尚未出售，因而有3600元内部利润已经实现，还有2400元内部利润属于未实现内部销售损益。14因此，在编制合并财务报表时，应当将甲公司的内部销售收入与内部销售成本和乙公司存货价值中所包含的未实现内部销售损益加以抵销，其抵销分录为：借：营业收入　　　　　20000　　贷：营业成本　　　　　17600　　　　存货　　　　　　　2400

7、15（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵销处理假设08乙公司将上年末存货对外出售60%16【例7—8】承【例7—7】，2008年甲公司编制合并财务报表时，首先将2007年未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，作如下调整分录：　　借：未分配利润——年初　　　　2400　　　　贷：营业成本　　　　　　　　2400　　对于内部存货的交易业务抵销有几个抵销分录，分别为：1.当期购入、当期全部对外出售，抵销分录为：　　借：营业收入　　　　贷：营业成本172.内部销售存货当期全部未出售　　借：营业收入（内部销售）　　　　贷：

8、营业成本存货（未实现内部销售损益）3.跨期购入货物　　借：未分配利润——年初　　　　贷：