中级财务会计 第9章课件.ppt

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1、第九章非货币性资产交换什么是非货币性资产交换？2000年3月，在上海证券交易所上市的诚成文化发布了两份不同的1999年年报。这在中国的证券市场史上也是头一次出现两份正式年报。诚成文化发布的这两份年报的最大差异就是第一份年报多出了五千多万元的投资收益，那么产生这种差异的根源是什么呢？上市公司的资产置换游戏诚成文化将评估价值870万元的一家子公司长印文化娱乐公司与大股东海南诚成企业集团评估价值6528万元的1600套“传世藏书”进行资产置换，产生了5000多万元的置换差额，最后在报表中就被计算成5000多万元的投

2、资收益，使诚成文化净资产收益率达到了12%。各方说法董秘邹毅生：“作为大股东，我考虑这几个方面的原因，一个是相对控股这么一家上市公司，肯定也是希望为这个公司，也是为全体股东干一些实事，注入一些资产。”欧阳韬(武汉众环会计师事务所会计师)：调整之后肯定有影响，直接的影响就是它有可能会丧失配股资格。财政部：没有形成销售就不能计入当期损益。非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换的主要会计问题:

3、什么是非货币性资产交换？非货币性资产交换的经济事项本质是什么？换入资产的入帐价值如何确定？非货币性资产交换对当期损益的影响？第一节非货币性资产交换的概述企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币资产以外的资产为非货币性资产。如存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等。货币性资产与非货币性资产的主要区别在于：资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。货币性资产非货币性资产第一节非货币性资产交换的概述非货币性

4、资产交换与货币性资产交换的界限在非货币性资产交换的同时，伴随着一定金额的货币性资产的交易。此时所收到或支付的货币性资产，称为补价。例1：为适应公司不同经营活动的需要，经协商，A公司决定用一辆小汽车换取B公司一辆中巴。在交换日，A公司小汽车的帐面原值为300000元，累计折旧为110000元，公允价值为180000元；B公司小型中巴的帐面原值为300000元，累计折旧为50000元，公允价值为200000元。在这项交易中，A公司支付了20000元现金。第一节非货币性资产交换的概述判断标准：支付补价方：如果支付的

5、货币性资产占换入资产公允价值（或换出资产的公允价值与支付的补价之和）的比例低于25％；收取补价方：如果收取的货币性资产占换出资产公允价值（或换入资产的公允价值与收到的补价之和）的比例低于25％；均确认为非货币性资产交换。例1：支付方A公司：支付的20000元占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和200000的10％，比例低于25％；收取补价方：收取的20000元占换出资产中巴的公允价值200000的比例为10％，低于25％，故两方都确认为非货币性资产交换。第一节非货币性资产交换的概述非货币性资产交换不涉及的

6、交易和事项非互惠转让：是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产：适用于《企业合并》、《债务重组》、《金融工具列报》等具体准则。本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。非货币性资产交换的经济实质：——是否具有商业交换实质满足下列条件之一的，非货币性资产交换具

7、有商业交换实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产与换出资产预计未来的现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。例2企业A、企业B分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同，两者等额交换可能符合商业实质吗？在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。公允价值能否可靠计量：属于以下三种情形之一的，公允价值视为能可靠计量：换入资产或换出资产存在活跃市场

8、。换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。估值技术必须满足之一——采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。非货币性资产交换的计量方法非货币性资产交换同时满足以下两个条件时，以公允价值计量：该交换具有商业实