递延所得税课件-安永.ppt

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1、企业会计准则第18号—所得税所得税新旧准则比较旧准则新准则可在以下两种方法中进行选择：应付税款法(较常用)—按当期计算的应付所得税确认为当期所得税费用纳税影响会计法(较少使用)—确认时间性差异对所得税的影响—可采用递延法或损益表债务法必须采用：纳税影响会计法—资产负债表债务法—确认暂时性差异对所得税的影响通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定暂时性差异。资产的计税基础(应用指南18号第一部分——资产、负债的计税基础）企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金

2、额。资产在初始计量时，其计税基础一般为取得成本。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。资产的计税基础举例（企业会计准则讲解2008第19章第2节，财政部会计组编写）固定资产某项设备，成本为1000万元，会计上的预计使用年限为5年，按税法规定使用年限为10年，在使用2年后固定资产账面价值=600计税基础=800交易性证券投资交易性证券投资期末公允价值为1200万元﹐按税法﹐以成本1100万元计量。交易性证券账面价值=1200计税基础=1100应收账款和坏账准备应收账款账面余额500万元，计提坏账准备10万元，但该部分

3、坏账准备在税前不允许列支应收账款账面价值=490计税基础=500资产的计税基础举例（续）研发支出按会计准则，符合条件的开发支出500万元资本化，但按税法，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。开发支出账面价值=500计税基础=750应收利息（国债）按权责发生制计提利息100万元，但按税法，国债利息无需计税应收利息账面价值=100计税基础=100资产的计税基础举例（续）负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额预计负债对未决诉讼提取预计负债1000万元

4、﹐按税法，该费用在实际发生时才能税前扣除预计负债账面价值=1000计税基础=0预收账款收到来自客户的合同预付款10万元，作为预收账款核算。税法中对于收入确认原则一般与会计规定相同。预收账款账面价值=10计税基础=10资产的计税基础举例（续）递延收益（一）获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项政府补助在获得的当期即需交纳所得税。递延收益账面价值=100计税基础=0递延收益（二）获得与资产相关的政府补助100万元，按照会计准则，计入递延收益，在相关资产使用寿命内分摊计入当期损益。假设按税法规定，该项

5、政府补助不需交纳所得税。递延收益账面价值=100计税基础=0暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（新准则18号第3章第7条）按照对未来期间应税金额的影响，可分为：应纳税暂时性差异（新准则18号第3章第8条）产生未来应税金额递延所得税负债可抵扣暂时性差异（新准则18号第3章第9条）产生未来可抵扣金额递延所得税资产暂时性差异暂时性差异vs时间性差异时间性差异从利润表出发暂时性差异从资产负债表出发常见暂时性差异（企业会计准则讲解2008第19章第2节-资产、负债的计税基础及暂时性差异，财政部会计组编写）会计与税法不一致的固定资产折旧和无形资产摊销不允许税前扣除的资产

6、减值资本化的开发支出开办费以公允价值计量的金融工具、投资性房地产企业合并中的公允价值调整费用在实际发生时才允许税前列支的有关负债特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异（广告费和业务宣传费）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异（未弥补的亏损）未弥补的亏损例如：某企业2009年发生经营亏损2000万元，按税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。分析：由于经营亏损从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异。企业预计未来能够产生

7、足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损。计税基础与暂时性差异资产负债账面价值vs计税基础账面价值>计税基础账面价值<计税基础账面价值>计税基础账面价值<计税基础暂时性差异的类型应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异产生……递延所得税负债递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债暂时性差异的确认对与子公司、合营企业、联营企业的投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。但同时满足下列条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不