创新基金立项后账务处理攻略.doc

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1、创新基金立项后账务处理攻略创新基金账务处理一直以来都是会计实务中的一个难题，很多会计人员甚至是注册会计师、财务经理都不知道创新基金到底应如何进行会计处理，因为国家对创新基金账务处理并无明确规定，而且新会计准则和会计制度规定的也不一样，科技部中小企业创新基金财务管理办法说的也很笼统，导致很多财务人员很迷茫，创新基金申请下来了，那么应如何进行会计处理呢，如何才能在创新基金中期监理检查及验收时顺利通过呢，我们特别整理了关于创新基金账务处理的一些资料，供参考：　　一、目前常见的创新基金会计处理　　目前，科技型

2、中小企业对收到的创新基金的账务处理五花八门，有的将收到的科技创新基金计入“专项应付款”，同时，把发生的科技创新相关费用包括购置固定资产费用直接冲销科技创新基金，结果使科研扶持项目的研发费用及国家专项拨款的实质未在企业账表上正确反映，没有真实反映会计事项；有的将创新基金计入“专项应付款”，不管是购置固定资产还是科研费用，均计入管理费用，待验收后创新基金全部冲销管理费用，未能真实反映固定资产的购置，影响企业损益及净资产的正确核算；有的企业将收到创新基金直接作为国家拨款，计入资本公积；有的企业将收到创新基金

3、拨款直接计入当期收入。没有统一的会计处理方法，直接影响创新基金使用效果经济指标的评审结果。　　二、科技型中小企业技术创新基金的确认与计量　　按照新企业会计准则第16号——政府补助，对政府补助的定义为：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本”。因此，上述对企业以拨款资助形式、贷款贴息形式发放的科技型中小企业技术创新基金，属典型的政府补助项目，应按照第16号政府补助准则确认与计量；至于国家投入资本金形式的扶持方式，则是政府作为企业所有者投入资金的方式

4、，按照一般投资准则确认与计量。　　科技型中小企业技术创新基金一般实行合同化管理，按照立项申报的项目核算管理，项目主管部门要进行项目的立项和验收管理，对不符合合同规定用途使用该补助资金或基金使用未能达到预期效果的，项目主管部门有权做出撤销或更改补助金额，补助资金将全部或部分收回。因此，对企业的拨款资助形式、贷款贴息形式的科研补助属于附条件的政府补助。　　下面按照新会计准则分别探讨这三种形式创新基金的确认与计量。　　（一）拨款资助形式　　拨款资助形式的创新基金一般含科技部的创新基金及地方配套基金。创新基金

5、的管理部门在拨付基金前要与企业签订协议，要求创新基金使用在与指定的研发项目相关的固定资产购置费用，研发及中试费用，以及与项目直接相关的其他支出，并要求企业在项目执行期完成诸如销售收入、净利润、缴税、创汇等经济指标及相关技术指标，在项目执行期后，创新基金管理部门将组织专家对合同执行情况进行验收评审，若验收不合格，将收回基金。因此，拨款资助形式的创新基金是典型的附条件的政府补助。　　按照第16号政府补助准则，对政府补助采用收益法确认与计量。当企业能够满足科技型中小企业技术创新基金所附的条件，并且能够收到政

6、府补助时，可在账上确认该补助收入。　　当企业取得的创新基金用于购置固定资产、无形资产等长期资产或直接取得国家无偿拨入的长期资产（以公允价值计量）时，即取得与资产相关的政府补助，则确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。取得除与资产相关的政府补助以外的政府补助，则为与收益相关的政府补助，如果该补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失，则计入当期损益；如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，则确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。　　因此，当企业收到拨款，尚未确定是与

7、资产相关的补助或与收益相关的补助，只能是一项暂收款，或理解为递延收益，按照实收金额，暂挂“专项应付款”：　　借：银行存款　　贷：专项应付款——科技创新基金　　项目执行期间，企业用该基金购置仪器设备等固定资产，应计入“固定资产”：　　借：固定资产　　贷：银行存款　　企业发生的研发费用、计提折旧等，按照规定计入管理费用：　　借：管理费用——研发费用　　贷：银行存款　　累计折旧　　期末，原用于购置仪器设备等固定资产的基金，按照使用寿命平均分配，转入“补贴收入”，而非转入“资本公积”：　　借：专项应付款——科

8、技创新基金　　贷：补贴收入　　原用于研发费用的，直接转入“补贴收入”，而非抵销“管理费用”：　　借：专项应付款——科技创新基金　　贷：补贴收入　　项目执行期后，经过项目验收合格，不作账务处理。“专项应付款——科技创新基金”期末余额反映为与资产相关的政府补助的递延收益，在长期资产的使用寿命内每年平均摊销。　　若项目验收不合格，需要缴回创新基金的，则“专项应付款——科技创新基金”有余额的，先冲减，超出部分计入当期损益。　　即冲回递延收益：　　借：专项应付款—