美国现代企业内部审计 现场审计(范例).doc

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1、美国现代企业内部审计现场审计(范例)二、现场审计的性质  内部审计人员在被审计单位所在地进行的现场工作包括现场调查和现场审计两个阶段。在许多方面，现场审计和现场调查有着共同的领域和审计技术，例如，两者都运用观察、分析比较、测试等方法，这可能使人误以为二者没有本质的区别。其实不然，现场调查仅是审计的一种准备工作，其工作内容和方式都具有探查性，旨在明确审计的方向和重点，并非实质性的检查和评价活动。而现场审计则是一个实质性的审计阶段，它涉及到收集、整理、分析和评价被审计单位相关记录和资料，是一项系统的审计取证工作。可以说，现场调查充其量也不过是现场审计的一段前奏曲，

2、其工作的深入细致程度因其出发点不同而大相径庭。于是，有人把现场审计称作“深入的现场工作”。就其本质而言，观场审计可认为是一项审计的计量和评价的工作。  (一)审计计量  审计计量就是将被审计活动或事项的实际执行情况或结果与其适用的审计标准进行比较，以确定偏差、发现问题的过程。它包括观察、询证、分析、验证、调查等审计技术的运用。在现场审计过程中，内部审计人虽不可能一经观察就能把握被审计活动的全部重要结果，而必须运用审计概念(即“实际怎样”与“应该怎样”的比较)，实施系统的审计计量，才能揭示事物的本来面目，获取具有证明力的事实。计量过程作为记录和衡量工作结果的一种

3、手段，被广泛运用于企业的生产经营活动。计量的结果既包括数量化结果，也包括对有关事项活动的进程或执行情况的文字描述。广义的计量单位包括一系列的离散要素，例如金额、产量、程序、文字记录等。内部审计人员应该尽可能地用计量单位，尤其是数量化单位来描述有关活动、事项的规模和特征，这样就能最大限度地保证审计计量成果的客观和有效。计量概念对内部审计人员来说非常重要，只要把握其要义，可以自如地运用于各种审计类型。下面举例说明审计计量的概念。  例4—1 审计目标——确定完工产品验收入库的及时性。  要达到这一目标，评价完工产品是否及时地验收入库，所用的计量单位应是时间衡量尺度

4、——天或小时。审计评价适用的标准(“应该怎样”)应该是有关完工产品验收入库工作说明中的时间规定(可能是管理部门下达的指标，也可能是生产部门在生产计划书上的时间规定)，审计计量结果则是指产品完工至验收入库所经历的时间。要形成审计结论，内部审计人员最主要的工作就是要对所选择的每笔完工产品入库业务进行测试，通过审阅产品完工统计报告和验收入库报告上记录的完工时间，来确定计量结果，并将其与标准进行。比较，就能发现偏差(多少天或小时)。根据抽样测试反映的总体情况，就能评价完工产品是否及时予以验收入库。  (二)审计评价  在现场审计时，评价主要指对所审查的事项或活动的实际

5、价值、效果或有用性形成职业判断。计量是现场审计的一个重要方面，是客观评价的基础，但只计量而不评价，审计就只不过是一般性的检查工作，与管理部门日常事务没有什么两样，其作用也就得不到充分发挥。客观公正的审计评价使审计工作上升到一种管理高度。计量完毕之后，内部审计。人员应该根据计量的结果对所审查的事项作出评价。评价应该准确、客观，并尽量找出数学上的等量值。在例4—1中，假如计量结果表明，所抽查的完工产品都在完工之后的30～46小时之内办理了验收入库手续，而适用的审计标准为48小时以内，那么，据此审计人员就可以作出“全部完工产品都及时地被验收入库”的评价。 三、审计测

6、试  现场审计中的“测试”是一种实质性的测试，即对所选择的事项．(包括业务或帐户余额等)进行详细的审查，以揭示其特征，形成审计结论。就其本质而言，测试过程就是一个计量和评价的过程，即意味着对有关事项进行计量，并将其结果与适用的标准作比较，确定和评价偏差，为形成合理的审计结论提供信息基础。测试是现场审计，乃至整个审计过程最具实际意义的一个步骤。  审计测试包括全面测试和抽样测试两种。全面测试意味着对某类事项作百分之百的审查，抽样测试是对其中的一部分进行审查。在绝大多数情况下，要对被审查事项的全部业务过程或帐户余额逐笔地作详细、审查不大可能，且花费的时间和精力过多

7、，这不符合成本效益的原则要求。通常，选择适当数量的具有代表性的事项进行重点审查是现场审计中惯用的，也是经济有效的一种工作方式。当然，这并不排除在某些场合下进行全面测试的可能，当企业管理当局有特殊要求或内部审计人员认为某事项的每一笔业务都至关重要时，那么，全面测试就或许是不可缺少的。究意采取哪一种测试方式，这应该由审计目的和审计准备工作中对控制和风险评估的结果或其他特殊重要性来确定。通常，现场审计可能交叉使用两种测试方式，以取得适当的证据。  抽样测试是一种经济有效的审查方式，包括以下几个具体步骤：认识和定义总体；确定审计标准；选择样本；审查业务。  (一)认识

8、和定义总体  总体是指一群具有共同特征